2001年《企业会计准则———非货币性交易》指南 （2）
例6 资料：泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的账面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的账面原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费2100元，黄山股份有限公司发生运杂费3200元；两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；除此之外两公司均没有发生其他相关税费。泰山股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例：
10000／（10000＋160000）=5.88％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为5.88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产入账价值=135000＋10000＋2100=147100（元）
第三步，会计分录
借：固定资产清理 135000
累计折旧 15000
贷：固定资产——福特汽车 150000
借：固定资产清理 2100
贷：银行存款 2100
借：固定资产——通用汽车147100
贷：固定资产清理 137100
银行存款 10000
黄山股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例：
10000／170000=5.88％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为5.88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定应确认的收益和换入资产的入账价值
应确认的收益=10000－（10000／170000）×136000=2000（元）
换入资产入账价值=136000－（10000／170000）×136000＋3200=131200（元）
第三步，会计分录
借：固定资产清理 136000
累计折旧 64000
贷：固定资产——通用汽车 200000
借：固定资产清理 3200
贷：银行存款 3200
借：固定资产——福特汽车131200
银行存款 10000
贷：固定资产清理 141200
借：固定资产清理 2000
贷：营业外收入 2000
例7 资料：京通股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是奔驰公司的汽车。京通股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，京通股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一辆奔驰汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。奔驰汽车的账面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为130000元；通用汽车的账面原值为200000元，在交换日的累计折旧为54000元，公允价值为140000元。京通股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假设在整个交换过程中，京通股份有限公司发生运杂费2100元，黄山股份有限公司发生运杂费3200元；两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；除此之外两公司均没有发生其他相关税费。
京通股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例：
10000／（10000＋130000）=7.14％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产入账价值=135000＋10000＋2100=147100（元）
第三步，会计分录
借：固定资产清理 135000
累计折旧 15000
贷：固定资产——奔驰汽车 150000
借：固定资产清理 2100
贷：银行存款 2100
借：固定资产——通用汽车 147100
贷：固定资产清理 137100
银行存款 10000
黄山股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例：
10000／140000=7.14％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产入账价值=（200000－54000）－10000＋3200=139200（元）
第三步，会计分录
借：固定资产清理 146000
累计折旧 54000
贷：固定资产——通用汽车 200000
借：固定资产清理 3200
贷：银行存款 3200
借：固定资产——奔驰汽车 139200
银行存款 10000
贷：固定资产清理 149200
（三）非货币性交易中涉及多项资产
在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应分别是否涉及补价，参照本准则第5条、第6条的规定进行会计处理。
1.未涉及补价
在未涉及补价的情况下，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
例8 资料：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换黄河股份有限公司在生产经营过程中使用的一台机床和十台电脑。长江股份有限公司货运汽车的账面原值为200000元，在交换日的累计折旧为100000元，公允价值为150000元；客运汽车的账面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。黄河股份有限公司机床的账面原值为300000元，在交换日的累计折旧为200000元，公允价值为160000元；电脑的账面原值为80000元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元。假设长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；整个交换过程没有发生相关税费。
长江股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例
机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
160000／（160000＋65000）=71％
电脑公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
65000／（160000＋65000）=29％
第二步，计算确定各项换入资产的入账价值
机床的入账价值：（100000＋50000）×71％=106500（元）
电脑的入账价值：（100000＋50000）×29％=43500（元）
第三步，会计分录
借：固定资产清理 150000
累计折旧 150000
贷：固定资产——货运汽车 200000
——客运汽车 100000
借：固定资产——机床 106500
——电脑 43500
贷：固定资产清理 150000
黄河股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例
货运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
150000／（150000＋75000）=66.67％
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
75000／（150000＋75000）=33.33％
第二步，计算确定各项换入资产的入账价值
货运汽车的入账价值：（100000＋60000）×66.67％=106672（元）
客运汽车的入账价值：（100000＋60000）×33.33％=53328（元）
第三步，会计分录
借：固定资产清理 160000
累计折旧 220000
贷：固定资产——机床 300000
——电脑 80000
借：固定资产——货运汽车 106672
——客运汽车 53328
贷：固定资产清理 160000
2.涉及补价
在涉及补价的情况下，应区别不同情况处理。
支付补价的，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产账面价值总额与补价和应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
收到补价的，首先应按如下公式计算确定换入资产的入账价值总额和应确认的收益：
换入资产入账价值总额=换出资产账面价值总额－［补价／换出资产公允价值总额］×换出资产账面价值总额＋应支付的相关税费
应确认的收益=补价－［补价／换出资产公允价值总额］×换出资产账面价值总额
然后按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
例9 资料：为适应业务发展的需要，经协商，甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。甲饮食公司餐厅的账面原值为800000元，在交换日的累计折旧为105000元，公允价值为700000元；食品加工机的账面原值为1000000元，在交换日的累计折旧为400000元，公允价值为600000元。乙出租汽车公司丰田汽车的账面原值为1850000元，在交换日的累计折旧为1000000元，公允价值为850000元；奔驰汽车的账面原值为800000元，在交换日的累计折旧为300000元，公允价值为550000元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款100000元。假设甲饮食公司和乙出租汽车公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；整个交易过程中没有发生相关税费。
甲饮食公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例：
100000／（700000＋600000＋100000）=7.14％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例丰田汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
850000／（85000＋550000）=60.7％
奔驰汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
550000／（85000＋550000）=39.3％
第三步，计算确定各项换入资产的入账价值
丰田汽车的入账价值：（695000＋600000＋100000）×60.7％=846765（元）
奔驰汽车的入账价值：（695000＋600000＋100000）×39.3％=548235（元）
第四步，会计分录
借：固定资产清理 1295000
累计折旧 505000
贷：固定资产——餐厅 800000
——食品加工机 1000000
借：固定资产——丰田汽车 846765
——奔驰汽车 548235
贷：固定资产清理 1295000
银行存款 100000
乙出租汽车公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例：
100000／（850000＋550000）=7.14％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定应确认的收益和换入资产入账价值总额
应确认的收益=100000－［100000／（850000＋500000）］×（850000＋550000）=3571（元）
换入资产入账价值总额=（850000＋550000）－［100000／（850000＋500000）］×（850000＋550000）=1253571（元）
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例
餐厅公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
700000／（700000＋600000）=53.85％
食品加工机公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
600000／（700000＋600000）=46.15％
第四步，计算确定各项换入资产的入账价值
餐厅的入账价值：1253571×53.85％=675048（元）
食品加工机的入账价值：1253571×46.15％=578523（元）
第五步，会计分录
借：固定资产清理 1350000
累计折旧 1300000
贷：固定资产——丰田汽车 1850000
——奔驰汽车 800000
借：固定资产——餐厅 675048
——食品加工机 578523
银行存款 100000
贷：固定资产清理 1353571
借：固定资产清理 3571
贷：营业外收入 3571
五、关于披露
按照本准则的要求，企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。
（1）非货币性交易中换入、换出资产的类别，是指企业在非货币性交易中，以什么资产与什么资产相交换。例如，甲公司以一批库存商品与乙公司的一台设备进行交换；长江股份有限公司以一批原材料与黄河股份有限公司的一台设备进行交换，等等。
（2）非货币性交易中换入、换出资产的金额，是指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。
例10 资料：沿用例1的资料。
长江股份有限公司应在财务会计报告中披露如下与非货币性交易有关的信息：本公司以生产经营过程中使用的一台车床交换黄河股份有限公司的库存商品办公家具，车床的账面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。办公家具的公允价值为75000元。
资料：沿用例6的资料。
泰山股份有限公司应在财务会计报告中披露如下与非货币性交易有关的信息：本公司以生产经营过程中使用的一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车；福特汽车的账面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的公允价值为170000元；本公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元，发生运杂费2100元。
六、关于衔接办法
为了规范本准则施行之日以前发生的非货币性交易，便于提高企业财务会计报告的相关性和可比性，本准则规定：
对于本准则施行之日以前发生的非货币性交易，其会计处理方法与本准则规定的方法不同的，应予追溯调整。也就是说，如果本准则施行之日以前发生的非货币性交易，其会计处理方法与本准则规定的方法不同的，应采用《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定的原则进行会计处理。
