财政部关于印发《企业会计准则--投资》的通知（十四）
（二）权益法例13：A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，B企业1996年度所有者权益变动如下：（单位：元）
日期项目金额
1996年1月1日股本 900000
资本公积一资本溢价 100000
盈余公积 400000
未分配利润 100000
3月20日分汇派现金股利 100000
8月1日现金增资 200000
12月31日全年净利润 400000
其中：1——3月份净利润 100000
1996年12月31日所有者权益合计 200000
A企业按权益法核算对B企业的投资
（1）投资时B企业所有者权益＝900000＋100000＋400000＋100000－100000＋100000＝1500000（元）
（2）A企业应享有B企业所有者权益的份额＝1500000×20％＝300000（元）
（3）投资成本与应享有B企业所有者权益的份额的成差额＝480000－3000000＝180000（元）
（4）会计分录：
借：长期股权投资——B企业（投资成本） 480000
贷：银行存款 480000
借：长期股权投资——B企业（股权投资差额） 180000
贷：长期股权投资——B企业（投资成本） 180000
（5）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元，1996年应返销销13500元
借：投资收益——股权投资差额摊销 13500
贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额） 13500
例14：X企业1995年1月2日向H企业投出如下资产（单位：元）：
项目原始价值累计折旧公允价值
机床 500000 150000 400000
汽车 450000 50000 420000
土地使用权 150000 150000
合计1100000 200000 970000
X企业的投资占H企业有表决权资本的70％，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。1995年H企业全年实现净利润550000元；1996年2月份
宣告分派股利350000元；1996年H企业全年净亏损2100000元；1997年H企业实现净利润850000元。根据资料，X企业的会计处理如下：
（1）投资时
借：长期股权投资——H企业（投资成本）970000
累计折旧 200000
贷：固定资产 950000
无形资产——土地使用权 150000
资本公积——股权投资准备 46900
递延税款 23100
（2）1995年12月31日
借：长期股权投资——H企业（损益调整） 385000
（550000×70％）
贷：投资收益——股权投资收益 385000
（3）1995年末“长期股权投资——H企业”科目的账面余额＝970000＋385000＝1355000（元）。
（4）1996年宣告分派股利
借：应收股利——H企业 245000
（350000×70％）
贷：长期股权投资——H企业（损益调整） 245000
宣告分派股利后“长期股权投资——H企业”科目的账面余额＝1355000－245000＝1110000（元）
（5）1996年12月31日
可减少“长期股权投资——H企业”账面价值的金额为1110000（注）
借：投资收益——股权投资损失 1110000
贷：长期股权投资——H企业（损益调整） 1110000
（6）1996年12月31日“长期股权投资——H企业”科目的账面余额为零。
注：通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为360000元（210000×70％－1110000）。
（7）1997年12月31日
可恢复“长期股权投资——H企业”科目账面价值＝850000
×70％－360000＝235000（元）
借：长期股权投资——H企业（损益调整） 235000
贷：投资收益——股权投资收益 235000
例15：A企业于1997年1月2日以520000元购入B企业实际发行在外股数的10％，另支付2000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。1997年5月2日B企业宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利40000元。1997年7月2日A企业再以1800000元购入B企业实际发行在外股数的25％，另支付9000元税费等相关费用。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果1997年1且1日B企业所有者权益合计为45 00000元，分派的现金股利为400000元；1997年度净利润为600000元，其中，1——6月份实现净利润为300000元。
A企业的会计处理如下：
（1）1997年投资时
借：长期股权投资——B企业（投资成本） 522000（520000＋2000）
贷：银行存款 522000
（2）1997年宣告分派股利
借：应收股利 40000
贷：长期股权投资——B企业（投资成本） 40000
（3）1997年再次投资时
借：长期股权投资——B企业（投资成本）1809000
（1800000＋9000）
贷：银行存款 1809000
（4）计算股权投资差额
股权投资差额＝（522000＋1809000－40000）－（4500000＋300000－400000）×35％＝2291000－1540000＝751000（元）
会计分录如下：
借：长期股权投资——B企业（股权投资差额）751000
贷：长期股权投资——B企业（投资成本） 751000
假设股权投资差额按10年摊销，每年摊销75100元，1997年应摊销37550.
借：投资收益——股权投资差额摊销 337550
贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额） 337550
（5）计算1997年投资收益
1997年应享有的投资收益＝300000×10％＋300000×35％＝13500（元）
借：长期股权投资——B企业（损益调整）135000
贷：投资收益——股权投资收益 135000
失效日期：
