财政部关于印发《企业会计准则--投资》的通知（十一）
（２）按投资类别计提股票投资市价高于成本＝1016000 －997650＝1835O （元）
债券投资应提跌价准备＝（611500－ 605000 ）－ 1500
＝5000（元）
由于短期股票投资的市价已恢复，市价高于成本18350 元，A 企业应在已计
提的跌价准备的范围内冲回。
借：短期投资跌价准备——股票 15850
贷：投资收益——短期投资跌价准备 15850
由于短期债券投资的市价仍然继续下降，应补提跌价准备
5000元，以保持债券投资跌价准备账面余额为6500元。
借：投资收益——短期投资跌价准备 5000
贷：短期投资跌价准备——债券 5000
A 企业1997年12月31日“短期投资”账面价值（元）：
1997年12月31日“短期投资”科目账面余额 1609150
减：短期投资跌价准备6500（注）
短期投资账面价值 1602650
（注）：（15850 － 15850）＋（1500＋5000）＝ 6500 （元）
（3 ）按投资总体计提
短期投资市价高于成本＝1621000 －160915O ＝11850 （元），表明短期投
资市价已经恢复，由于Ａ企业已计提跌价准备17350 元，A 企业应在17350 元的
范围内冲回已提的跌价准备
借：短期投资跌价准备 17350
贷：投资收益——短期投资跌价准备 17350
A 企业1997年12月31日“短期投资”账面价值（元）：
1997年12月31日“短期投资”科目账面余额1609150
减：短期投资跌价准备0 （注）
短期投资账面价值1609150
（注）17350 －17350 ＝0
例 9：假如上述A 企业1997年12月31日短期投资成本与市价资料如下：
项目 1997年12月31日
短期投资一股票 成本 市价 预计跌价（损）益
一汽金杯 64850 66000 1150
五粮液 719200 720000 800
第一百货 213600 200000 13600
小计 997650 986000 11650
短期投资一债券：Ｂ企业债券356500 355000 1500
Ｃ企业债券 255000 254000 1000
小计 61150 609000 2500
合计 1609150 1595000 14150
A 企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备
（1 ）按单项投资计提
借：短期投资跌价准备——五粮液 14200
贷：投资收益——短期投资跌价准备 14200
借：投资收益——短期投资跌价准备 13600
贷：短期投资跌价准备——第一百货 13600
借：短期投资跌价准备——B 企业债券 5000
贷：投资收益——短期投资跌价准备 5000
（6500-1500 ）
借：投资收益——短期投资跌价准备 1000
贷：短期投资跌价准备——C 企业债券 1000
A 企业1997年12月31日“短期投资”账面价值（元）：
1997年12月31日“短期投资”科目账面余额1609150
减：短期投资跌价准备16100 （注）
短期投资账面价值 1593050
（注）： 23900－3200－14200 ＋13600 －5000＋1000＝16100 （元）
（２）按投资类别计提
股票投资应提跌价准备＝（97650 －986000）－15850 ＝－4200（元）
借：短期投资跌价准备——股票 4200
贷：投资收益——短期投资跌价准备 4200
借：投资收益——短期投资跌价准备 1000
贷：短期投资跌价准备——债券 1000
A 企业1997年12月31日“短期投资”账面价值（元）：
1997年12月31日“短期投资”科目账面余额1609150
减：短期投资跌价准备14150 （注）
短期投资账面价值 1595000
（注）： 15850－ 4200 ＋ 1500 ＋ 1000 ＝14150 （元）
（3 ）按投资总体计提
应提跌价准备＝（1609150 －1595000 ）－17350
＝－ 3200 （元）
借：短期投资跌价准备 3200
贷：投资收益——短期投资跌价准备 3200
A 企业1997年12月31日“短期投资”账面价值（元）：
1997年12月31日“短期投资”科目账面余额 1609150
减：短期投资跌价准备14150 （注）
短期投资账面价值 1595000
（注）：17350 －3200＝14150 （元）
失效日期：
