财政部关于印发《企业会计准则--现金流量表》的通知（七）
1.采用T表账户法，具体步骤如下：仍沿用前面例子的资料：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向；
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中，若采用T形账户法，企业可省去一些不涉及现金的调整分录，以简化编制现金流量表的工作量；
（1）分析调整产品销售收入：
借：经营活动现金流理——销售商品收到的现金 1201000
应收账款——货款 249000
——增值税 51000
贷：产品销售收入 1250000
应收票据——货款 200000
未交税金 51000
利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加300000元，其中“应收账款——货款”增加249000元，应减少本期产品销售收入，“应收账款——增值税”增加51000元，与未交税金相对应，而应收票据减少200000元均系货款，应加回本期产品销售收入。
（2）分析调整产品销售成本：
惜：产品销售成本 750000
应付票据——货款 100000
贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 844700
存货 5300
应付票据减少100000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元；存货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少5300元。
（3）计算产品销售费用付现：
借：产品销售费用 20000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金 20000
本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。
（4）调整本年产品销售税金及附加：
借：产品销售税金及附加 2000
贷：经营活动现金流量——支付的除增值税、所得税
以外的其他税费2000
本年支付的产品销售税金及附加。
（5）调整管理费用：
借：管理费用 158000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金158000
管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
（6）分析调整财务费用：
借：财务费用 41500
贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20000
预提费用 11500
长期借款 10000
本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。
（7）分析调整投资收益：
借：投资活动现金流量——分得股利或利润收到的现金 30000
投资活动现金流量——收回投资所收到的现金 16500
贷：投资收益 31500
短期投资 15000
投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利30000元，二是出售短期投资获利1500元。
（8）分析调整所得税：
借：所得税 102399
贷：未交税金 102399
将利润表中的所得税调人未交税金。
（9）分析调整营业外收入：
借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 300000
累计折旧 150000
贷：营业外收入 50000
固定资产 400000
编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
（10）分析调整营业外支出：
借：营业外支出 19700
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现 300
累计折旧 180000
贷：固定资产 200000
本例中营业外支出19700元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
（11）分析调整坏账准备：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金 900
贷：坏账准备 900
计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（5）笔分录中全额调整到经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金中，因此需要补充调整。
（12）分析调整待摊费用：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金10000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 90000
贷：待摊费用 100000
待摊费用减少数100000元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税10000元，已计人管理费用，基于和第（11）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用90000元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第（2）笔分录中全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。
（13）分析调整固定资产：
借：固定资产 1501000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 10100O
在建工程 1400000
本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备101000元，二是在建工程完工转入1400000元。
（14）分析调整累计折旧：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金 20000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 80000
贷：累计折旧 100000
本期计提的折旧100000元中，计入管理费用的20000元计入制造费用的80000元，基于和第（12）笔分录同样的理由应作补充调整。
（15）分析调整在建工程：
借：在建工程 628000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金350000
长期借款 150000
应付福利费 28000
未交税金 100000
本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资150000元及支付工资200000元；二是长期借款利息资本化150000元；三是应付福利费28000元、投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。
（16）分析调整无形资产：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金60000
贷：无形资产 60000
无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第（11）笔分录。
（17）分析调整短期借款：
借：短期借款 250000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金250000
偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。
（18）分析调整应付工资：
借：应付工资 300000
贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工
支付的现金300000
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金285000
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金15000
贷：应付工资 300000
本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。
（19）分析调整应付福利费：
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 39900
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金 2100
贷：应付福利费 42000
理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”中。
（2）分析调整末交税金：
借：未交税金 239555
贷：经营活动现金流理——支付的增值税款142466
经营活动现金流量——支付的所得税款97089
借：经营活动现金流量——收到增值税销项税额和退回的增值税61500
贷：未交税金 161500
这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税款；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按未交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。
（21）分析调整预提费用：
借：预提费用12500
贷：筹资活动现金流理）偿付利息支付的现金12500
以现金支付利息。
（22）分析调整长期借款：
借：长期借款 1000000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金1000000
以现金偿还长期借款。
借：筹资活动现金流量——借款收到的现金400000
贷：长期借款 400000
举借长期借款。
（23）结转净利润：
借：净利润 239701
贷：未分配利润 239701
（24）提取盈余公积：
借：未分配利润 35685.15
贷：盈余公积 35685.15
（25）最后调整现金净变化额：
借：现金净减少额 585555
贷：现金 585555
第四步，将调整分录过人各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致；（表略）
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。
现金流量表（略）
失效日期：
