财政部关于印发《企业会计准则--现金流量表》的通知（五)
三、现金流量表编制举例
（一）资料：
1.某公司为一般纳税人。19×0年12月31日资产负债表如
2.该公司19×1年发生的经济业务如下：
（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元，增值税已于前期支付。
（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，以及购入材料支付的增值税额为25500元，款项已付，材料未到。
（3）收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，贷款已于上月支付。
（4）用银行汇票支付来购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税额16966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元。
（5）销售产品一批，销售价款300000元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本180000无，产品已发出，价款未收到。
（6）公司将短期投资（全部为股票投资）15000元兑现，收到本金15000元，投资收益1500元，均存入银行。
（7）购入不需安装的设备1台，价款85470元，支付的增值税14530元，支付包装费、运费1000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。
（8）购入工程物资一批，价款150000元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。
（9）工程应付工资200000元，应付职工福利费28000元，应付固定资产投资方向调节税100000元。
（10）工程完工，计算应负担的长期借款利息150000元。该项借款本息未付。
（11）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1400000元。
（12）基本生产车间1台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。
（13）从银行借入3年期借款400000元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固定资产。
（14）销售产品一批，销售价款700000元，应收的增值税额119000元，销售产品的实际成本420000元，贷款银行已收妥。
（15）公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。
（16）收到股息30000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为33％），已存入银行。
（17）公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。该项设备已由购入单位运走。
（18）归还短期借款本金250000元，利息12500元，已预提。
（19）提取现金500000元，准备发放工资。
（20）支付工资500000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200000元。
（21）分配应支付的职工工资300000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资275000元，车间管理人员工资10000元；行政管理部门人员工资15000元。
（22）提取职工福利费42000元（不包括在建工程应负担的福利费28000元），其中生产工人福利费38500元，车间管理人员福利费1400元，行政管理部门福利费2100元。
（23）提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；长期借款利息共10000元。
（24）基本生产领用原材料，计划成本700000元，领用低值易耗品，计划成本50 000元，采用一次摊销法摊销。
（25）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5％。
（26）摊销无形资产60000元；摊销印花税10000元；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）90000元。
（27）计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元；管理费用20000元。
（28）收到应收账款51000元（不含增值税），存人银行，按应收账款余额的3％计提坏账准备。
（29）用银行存款支付产品展览费10000元。
（30）计算并结转本期完工产品成本1282400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
（31）广告费10000元，已用银行存款支付。
（32）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250000元，增值税额为42500元，收到292500元的商业承兑汇票1张，产品实际成本150000元。
（33）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元。
（34）提取现金50000元，准备支付退休费。
（35）支付退休金50000元，未统筹。
（36）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2000元。
（37）用银行存款交纳增值税100000元；教育费附加2000元。
（38）结转本期产品销售成本750000元。
（39）计算并结转应交所得税（税率为33％）102399元。
（40）将各收支科目结转本年净利润237901元。
（41）提取法定盈余公积金23790.10元，公益金11895.05元。
（42）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。
（43）偿还长期借款1000000元。
（44）用银行存款交纳所得税97089元。
根据上述资料用直接法编制现金流量表。
（二）根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表、利润表
1.根据前述业务编制会计分录
（1）借：应付票据——贷款 100000
贷：银行存款 100000
（2）借：材料采购 150000
应交税金——应交增值税（进项税额） 25500
贷：银行存款 175500
（3）借：原材料 95000
材料成本差异 5000
贷：材料采购 100000
（4）借：材料采购 99800
银行存款 234
应交税金——应交增值税（进项税额） 16966
贷：其他货币资金 117000
借：原材料 100000
贷：材料采购 99800
材料成本差异 200
（5）借：应收账款——贷款 300000
——增值税 51000
贷：产品销售收入 300000
应交税金——应交增值税（销项税额） 51000
（6）借：银行存款 16500
贷：短期投资 15000
投资收益 1500
（7）借：固定资产 101000
贷：银行存款 101000
（8）借：在建工程 150000
贷：银行存款 150000
（9）借：在建工程 328000
贷：应付工资 200000
应付福利费 28000
应交税金——固定资产投资方向调节税 100000
（10）借：在建工程 150000
贷：长期借款——应付利息 150000
（11）借：固定资产 1400000
贷：在建工程 1400000
（12）借：固定资产清理 20000
累计折旧 180000
贷：固定资产 200000
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
借：银行存款 800
贷：固定资产清理 800
借：营业外支出——处理固定资产净损失 19700
贷：固定资产清理 19700
（13）借：银行存款 400000
贷：长期借款 400000
（14）借：银行存款 819000
贷：产品销售收入 700000
应交税金——应交增值税（销项税额） 119000
（15）借：银行存款 200000
贷：应收票据——货款 200000
（16）借：银行存款 30000
贷：投资收益 30000
（7）借：固定资产清理 250000
累计折旧 150000
贷：固定资产 400000
借：银行存款 300000
贷：固定资产清理 300000
借：固定资产清理 50000
贷：营业外收入——处理固定资产净收益 50000
（18）借：短期借款 250000
预提费用 12500
贷：银行存款 262500
（19）借：现金 500000
贷：银行存款 500000
（20）借：应付工资 500000
贷：现金 500000
（21）借：生产成本 275000
制造费用 10000
管理费用 15000
贷：应付工资 300000
（2）借：生产成本 38500
制造费用 1400
管理费用 2100
贷：应付福利费 42000
（23）借：财务费用 21500
贷：预提费用 11500
长期借款——应付利息 10000
（24）借：生产成本 700000
贷：原材料 700000
借：制造费用 50000
贷：低值易耗品 50000
（25）当期领用材料应负担的材料成本差异为：
原材料应负担：700000×5％＝35000
低值易耗品应负担：50000×5％＝2500
借：生产成本 35000
制造费用 2500
贷：材料成本差异 37500
（26）借：管理费用——无形资产摊销 60000
贷：无形资产 60000
借：管理费用——印花税 10000
制造费用——固定资产修理费 90000
贷：待摊费用 100000
（27）借：制造费用——折旧费 80000
管理费用——折旧费20000
贷：累计折旧 10000
（28）借：银行存款 51000
贷：应收账款——货款 51000
借：管理费用——坏账损失 900
贷：坏账准备 900
（29）借：产品销售费用 10000
贷：银行存款 10000
（30）借：生产成本 233900
贷：制造费用 233900
借：产成品 1282400
贷：生产成本 1282400
（31）借：产品销售费用——广告费 10000
贷：银行存款 10000
（32）借：应收票据——货款 250000
——增值税 42500
贷：产品销售收入 250000
应交税金——应交增值税（销项税额） 42500
（33）借：财务费用 20000
银行存款 272500
贷：应收票据——货款 250000
——增值税 42500
（34）借：现金 50000
贷：银行存款 50000
（35）借：管理费用——劳动保险费 50000
贷：现金 50000
（36）借：产品销售税金及附加 2000
贷：其他应交款——应交教育费附加 2000
（37）借：应交税金——应交增值税（已交税金） 100000
其他应交款——应交教育费附加 2000
贷：银行存款 102000
（38）借：产品销售成本 750000
贷：产成品 750000
（39）借：产品销售收入 1250000
营业外收入 50000
投资收益 31500
贷：本年利润 1331500
借：本年利润 991200
贷：产品销售成本 750000
产品销售费用 20000
产品销售税金及附加 2000
管理费用 158000
财务费用 41500
营业外支出 19700
（40）本年应交所得税＝（340300－30000）×33％＝102399元
借：所得税 102399
贷：应交税金——应交所得税 102399
借：本年利润 102399
贷：所得税 102399
（41）本年应提法定盈余公积＝237901×10％＝23790.10
借：利润分配——提取盈余公积 23790.1
贷：盈余公积——一般盈余公积 23790.1
本年应提公益金＝237901×5％＝11895.05
借：利润分配——提取公益金 11895.05
贷：盈余公积――公益金 11895.05
（42）借：利润分配――未分配利润 35685.15
贷：利润分配――提取盈余公积 23790.10
借：本年利润 237901
贷：利润分配――未分配利润 237901
（43）借：长期借款 1000000
贷：银行存款 1000000
（44）借：应交税金――应交所得税 97089
贷：银行存款 97089
失效日期：
