财政部关于印发《企业会计准则--收入》的通知（九）
2.按已经提供的劳务量占提供劳务总量的百分比确定。这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。
例13：某咨询公司于1995年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，资询费为300000元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本180000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。成本发生的情况见下表（单位：元）：
年度 １９９５年 １９９６年 １９９７年 合计
发生的成本 ７００００ ９００００ ２００００ １８００００
此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。
①1995年实际发生成本时
借：主营业务成本 70000
贷：银行存款（等） 70000
预收账款时
借：银行存款 100000
贷：预收账款 100000
12且31日投完工百分比法确认收入：
劳务的完成程度＝9 个月÷24个月＝37.5％
确认收入＝ 300000 ×37.5％－ 0＝112500（元）
结转成本＝180000×37.5％－0 ＝67500 （元）
借：预收账款 112500
贷：主营业务收入 112500
结转成本：
借：本年利润 67500
贷：主营业务成本 67500
②1996年实际发生成本时
借：主营业务成本 90000
贷：银行存款（等） 90000
预收账款时：
借：银行存款 100000
贷：预收账款 100000
12月31日按完工百分比法确认收人：
劳务的完成程度＝21个月÷24个月＝87.5％
确认收入＝300000×87.5％＝112500＝150000（元）
结转成本＝180000×87.5％－67500 ＝90000 （元）
借：预收账款 150000
贷：主营业务收入 150000
结转成本：
借：本年利润 90000
贷：主营业务成本 90000
③1997年实际发生成本时
借：主营业务成本 20000
贷：银行存款（等） 20000
预收账款时：
借：银行存款 100000
贷：预收账款 100000
４月1 日完工时确认剩余收入：
借：预收账款 37500
贷：主营业务收入 37500
结转成本：
借：本年利润 22500
贷：主营业务成本 22500
3.按已经发生的成本占估计总成本的比例确定
例14：某企业于1997年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入30 0000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元，估计还会发生60000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。
实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70％
1997年确认收入＝300000×70％－0＝210000（元）
1997年结转成本＝200000×70％－0＝140000（元）
应作分录：
①实际发生成本时
借：主营业务成本 140000
贷：银行存款（等） 140000
②预收账款时
借：银行存款 220000
贷：预收账款 220000
③12月31日确认收入
借：预收账款 210000
贷：主营业务收入 210000
④结转成本：
借：本年利润 140000
贷：主营业务成本 140000
（四）特殊劳务交易的处理
下面的例子中，均以完工百分比法为基础加以说明。
1.安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
2.广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。
3.入场费收入。团艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。
4.申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。
5.特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。
例15：A B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店，协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费30 0000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本5000O元。假定款项在协议开始时一次付清。
则A企业应作如下会计分录：
①收到款项时
借：银行存款 600000
贷：预收账款 600000
②在家具、柜台等的所有权转移时，确认200000元收入
借：预收账款 200000
贷：主营业务收入 200000
结转成本：
借：主营业务成本 180000
贷：库存商品 180000
③在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认300000元的收入
借：预收账款 300000
贷：主营业务收入 300000
结转成本：
借：本年利润 200000
贷：主营业务成本 200000
④在提供后续眼务时，按提供服务的完成程度确认100000 元的收入
借：预收账款 100000
贷：主营业务收入 100000
结转成本：
借：本年利润 50000
贷：主营业务成本 50000
6.订制软件收入。订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。
7.定期收费。有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，企业应在合同约定的收款日期确认收入。
例如：某物业管理企业与某住宅小区物业产权人签订合同，为该小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收房费、水电费等项劳务，每月末收取劳务费5000 0元。该企业应在每月末将应收取的劳务费确认为当月收入。
8.包括在商品售价内的服务费。如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收人。
企业应设置“递延收入”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。
失效日期：
