财政部关于印发《企业会计准则--收入》的通知（八）
3.如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按已经发生并预计能得到补偿的劳务成本金额确认收入，同时按相同的金额结转成本；发生的成本中预计不能得到补偿的部分，不确认收入，但这部分发生的成本应确认为当期费用。
例11：A企业于1993年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即1994年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。
1993年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30000元中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收人，并将发生的30000元成本全部确认为当年费用。
A企业应作如下会计分录：
①1993年11月1日，收到B企业预付的培训费时
借：银行存款 20000
贷：预收账款 20000
②A 企业发生成本时
借：主营业务成本 30000
贷：银行存款（等） 30000
③1993年12月31日，确认收入
借：预收账款 20000
贷：主营业务收入 20000
借：本年利润 30000
贷：主营业务成本 30000
（一）劳务收入的账务处理
根据上述规定，提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完百分比法等确认。劳务收入在确认时，应按确定的收入金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“本年利润”科目。贷记“主营业务成本”科目，企业在年度终了采用完工百分经法确认收入时，如“主营业务成本”科目出现余额的，应并入资产负债表中“存货”项目反映。
具体处理方法见以下各例。
（三）完工百分比法的运用
完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。企业资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认收入，同时结转相应的成本。
完工百分比法下，由入和相关的费用应按下列公式计算：
本年确认的收入劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的劳务的特点，在下三种方法中选择一种。
1.已完工作的测量
这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。
例12：某企业于1997年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至1997年12月31日已发生成本2 200000元，预收账款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。1997年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。
1997年确认收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入＝4000000×60％－0＝2400000（元）
1997年确认费用＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用＝（2200000＋800000）×60％－0＝1800000（元）
该企业应作分录：
（１）借：主营业务成本 ２２０００００
贷：银行存款（等） ２２０００００
（２）预收款项时
借：银行存款 ２５０００００
贷：预收账款 ２５０００００
（３）确认收入
借：预收账款 ２４０００００
贷：主营业务收入 ２４０００００
（４）结转成本
借：本年利润 １８０００００
贷：主营业务成本 １８０００００
发生成本为2200000元，扣除已经结转的成本1800000元，余额400000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。
失效日期：
