财政部关于印发《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知（十一）
3.会计差错更正举例
（1）本期发现的与本期相关的会计差错更正
例5：ABC公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1000元，误记为固定资产，开已提折旧100元。则ABC公司应于发现时进行更正，会计分录为：
借：低值易耗品 1000
贷：固定资产 1000
借：累计折旧 100
贷：管理费用 100
假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200 元
借：待摊费用 1000
贷：低值易耗品 1000
借：管理费用 200
贷：待摊费用 2O0
例6：ABC公司于1998年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为20 00元。则应于发现时补提，会计分录为：
借：管理费用 2000
贷：累计折旧 2000
（2 ）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正
例7：ABC公司在1998年发现1997年漏记了管理人员工资1500元。则1998年更正此差错的会计分录为：
借：管理费用 1500
贷：应付工资 1500
例8：ABC公司于1998年发现，1997年从银行存款中支付全年机器设备保险费30 00元，账上借记了“待摊”费用3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在1997年未摊销。则1998年发现时更正此项差错的会计分录为：
借：制造费用 3000
贷：待摊费用 3000
例9：ABC公司1998年发现，1997年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元，账上借记了“银行存款”20000元，贷记了“预收账款”20000元，1997年底未作任何调整分录，则1998年发现时更正此差错的会计分录为（假设ABC公司房屋租赁收入作为其他业务收入处理）：
借：预收账款 10000
贷：其他业务收入 10000
如果账上原来借记了“银行存款”20000元，贷记了“其他业务收入”20000元，则在1998年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵销了。
例10：ABC公司在1998年12月31日发现，1997年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备价值为8000元的固定资产，在1997年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因索。则在1998年12月31日更正此差错的会计分录为：
借：固定资产 8000
贷：管理费用 4000
累计折旧 4000
假设该项差错直到2000年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。
例11：ABC公司1998年发现，公司将1997年1月1日新的投资者投入的，应作为资本的20000元，记入了资本公积。则更正此项差错的分录应为：
借：资本公积 20000
贷：实收资本 20000
（3）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正
例12：在1998年ABC公司发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元。但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润即10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。
（1 ）分析错误的后果
1997年少计折旧费用 150000
少计累计折旧 150000
多计所得税费用（150000×33％） 49500
多计净利润 100500
多计递延税款贷项（50000 ×33％） 49500
多提法定盈余公积 10050
多提法定公益金 5025
（2 ）账务处理
①补提折旧
借：以前年度损益调整 150000
贷：累计折旧 150000
②调整递延税款
借：递延税款 49500
贷：以前年度损益调整 49500
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 10050O
贷：以前年度损益调整 100500
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积 15075
贷：利润分配——未分配利润 15075
失效日期：
