一、单项选择题（本题型共5大题，15小题．每小题1分．共15分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔境涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）

 

（一）A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。清代为做出正确的专业判断。

 

1．在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。

 

A．函切新民可能无效的应收款项

 

B．交易频繁但期末余额较小的应收款项

 

C．执行其他审计程序可以确认的应收款项

 

D．应收纳入审计范围内子公司的款项

 

2．在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。

 

A．因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证

 

B．在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

 

C．项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

 

D．为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

 

3．以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。

 

A．对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备

 

B．对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备

 

C．对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项

 

D．对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表

 

4．在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。

 

A．在粘封询证函时进行统一编号

 

B．寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收

 

C．有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

 

D．有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务

 

（二）在对K公司2002年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

 

5．在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意到K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是（）。

 

A．固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计人当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计人本期费用

 

B．根据有关规定不再按工资总额14％计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计人本期费用

 

C．由于执行《企业会计准则--固定资产人将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整

 

D．因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计人本或直接人工成本

 

6．K公司实行实地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（）。

 

A．监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备

 

B．索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

 

C．抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表

 

D．未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认

 

7．在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（）。

 

A．甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备

 

B．已材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备

 

C．丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备

 

D．丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备

 

（三）L公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2002年度在经营形势、内部管理等方面与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师作为2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

 

8．固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（）。

 

A．由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序

 

B．由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产

 

C．由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明

 

D．由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限

 

9．固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。

 

A．对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算

 

B．对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧

 

C．对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用

 

D．对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备

 

10．在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。

 

A．在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，建议L公司相应调减已入账固定资产价值

 

B．某项未完工在建工程本年度末发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备

 

C．对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议L公司予以调整

 

D．对在建工程试车期间产生的试车收人，建议L公司冲减在建工程成本

 

（四）A注册会计师是M公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责长期股权投资及合并会计报表审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。清代为做出正确的专业判断。

 

11．以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（）。

 

A．对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回

 

B．对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资

 

C．对持有孙公司10％股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算

 

D．M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益。建议M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备

 

12．在对M公司合并会对位限表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是（）。

 

A．资产负债表日后出售的子公司未纳人合并范围

 

B．报告期内新设立的子公司未纳人合并范围

 

C．报告期内出售子公司，在编制或本合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期初数

 

D．报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，未调整合并资产负债表的期初数

 

（五）A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

 

13．货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（）。

 

A．财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管

 

B．对重要货币资金支付业务，实行集体决策

 

C．现金收人及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

 

D．指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

 

14．2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记人账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收人总额为16522元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31目库存现金余额应为（）元。

 

A．1300 B．2300

 

C．700 D．2700

 

15．对N公司未披露的关联方之间大额资金往来，提请N公司在会计报表附注中披露（）。

 

A．一本年末和上年末的余额

 

B．本年度和上年度的发生额

 

C．本年度发生额和本年末余额

 

D．本年度和上年度的发生额、本年末和上年末的余额

 

二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题1分，共10分。每小题均有多个正确答案．请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

 

（－）ABC会计师事务所于2003年6月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师质量控制基本准则》的相关要求，提供正确的意见。

 

1．在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（）。

 

A．工作委派B．指导

 

C．监督D．复核

 

2．为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（）。

 

A．会计师事务所的合伙人

 

B．对审计项目负有直接责任的注册会计师

 

C．会计师事务所从外部聘请的专家

 

D．审计助理人员

 

3．审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。

 

A．项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核

 

B．部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核

 

C．合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核

 

D．如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行

 

（二） A注册会计师是P公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

 

4．在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有（）。

 

A．P公司管理人员的品行和能力 B．P公司管理人员的变动情况

 

C．P公司管理人员遭受的异常压力 D．影响P公司所在行业的环境因素

 

5．在编制审计计代谢，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（）。

 

A．可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大

 

B．划分的次级总体越多，需选取的样本量越大

 

C．可容忍误差越小，需选取的样本量越大

 

D．预期误差越小，需选取的样本量越大

 

6．在编制审计计划时，应当了解P公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括（）。

 

A．询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件

 

B．检查内部控制生成的文件和记录

 

C．选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试

 

D．观察P公司的业务活动和内部控制的运行情况

 

（三）A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

 

7．在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。

 

A．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

 

B．短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

 

C．短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠

 

D．Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

 

8．在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。

 

A．根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息

 

B．索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对

 

C．根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息

 

D．运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确

 

9．为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未人账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。

 

A．结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务

 

B．抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确

 

C．检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其人账时间是否正确

 

D．检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

 

10．应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有（）。

 

A．尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素

 

B．尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整生营业务收人事项相关的应交增值税仍须进行调整

 

C．对于Q公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销

 

D．对于Q公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销

 

三、判断题（本题型共2大题，10小题，每小题1.5分，共15分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码"√"，你认为错误的，填涂代码"╳"。每小题判断正确的得1.5分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）

 

（－）A注册会计师是R公司2002年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。

 

1．助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售"未见异常"。（）

 

2．助理人员于2003年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45％的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（）

 

3．R公司2002年度企业所得税采用定额交纳方式，助理人员在取得R公司主管税务机关的批文并向其发函确认后，仍然得出其企业所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。（）

 

4．2002年度R公司将账面余额为2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以1000万元予以(广告内容,已被删除)，款项已全部收到，并已办妥股权(广告内容,已被删除)相关法律手续。助理人员在取得R公司及其常年法律顾问关于股权受让方系非关联方的说明后，得出可以确认1000 万元投资收益的审计结论。（）

 

5．助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。（）

 

（二）A注册会计师是S公司2002年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的求审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2002年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。

 

6．主要会计政策、会计估计中披露：按《企业会计准则--固定资产》的规定，本年度调整了固定资产折旧的范围，由于无法确定其累计影响数，采用未来适用法进行会计处理。（）

 

7．会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下：（）          

 

账龄   2002年12月31日 2001年12月31日

  金额（元）  比例（%）  金额（元）   比例（%）

l年以内 9658252.81 65.58 8805969.27 65.37

l-2年 2548613.02 17.31 3027082.47 22.46

2-3年 1437597.69 9.76  678968.42 5.04

3-4年  942223.05 6.40 789630.42 5.86

4-5年 139884.83 0.95 153086.20 1.14

5年以上 16906.00   0.13

合计 14726571.4 100  13471642.78 100

 

8．会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：（） 

 

被投资单位

 股权投资期限   2002年12月31日

初始金额（元）  比例（%）  账面价值（元）

A公司 1993年8月--2003年7月 15000000.00 15％  15000000.00

B公司  1998年10月--2008年9月 30000000.00  30％ 26287375.39

C公司 永久 30000000.00 40％ 56478987.25

D公司 1994年9月--2024年8月 100000000.00 35％ 157267089.78

合计  　 175000000.00 　 255033452.42

 

9．会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：（）

 

项目 2002年12月31日 2001年12月31日 税率

账面余额（元） 账面余额（元）

增值税 -7499678.52 -5956448.19 17%

城市维护建设税  235778.14 23770.89   7％

企业所得税 -10596676.65 -8778362.54 33％

合计  -17796676.65 -14711039.84 　

 

10．会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：（） 

 

项目

 2001年12月31日 本期增加（元） 本期减少（元） 2002年12月31日

账面余额（元） 账面余额（元）

资本溢价 235674567.12 　 235674567.12 0

股权投资准备 49543253.69  　 4325432.88 45217820.8l

拨款转入 2000000.00 2654723.15 　 4654723.15

其他资本公积 204562.18 　 　 204562.18

合计 287422382.99 2654723.15 240000000.00 　

 

[注] 5077106.14

 

[注]：资本公积"本期减少"系转增股本所致。

 

四、简答题（本题型共3题，其中第1题5分，第2题6分，第3题5分，本题型共16分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

 

1．ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。

 

要求：

 

ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，

 

提出了以下问题，请代为回答：

 

（l）何谓审计重要性？

 

（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？

 

（3）何谓普通过失和重大过失？

 

（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？

 

2．ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

 

（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

 

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

 

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

 

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

 

（5）前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

 

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

 

要求：

 

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规

 

范的要求，并简要说明理由。

 

3．A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2002年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：

 

（l）甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。

 

（2）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该夕摘独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。

 

（3）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为ill00万元，负债总额为8000万元，净资产为311万元（其中资本公积为50万元），评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。

 

（4）丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。

 

（5）中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元出资，已公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。

 

要求：

 

请分另上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。

 

 

五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题21分，本题型共44分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

 

1．X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书--签署销售合同--结合库存情况备货--委托货运公司送货--安装验收--根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

 

其他相关资料如下（金额单位：万元）： 

 

项目 2002年度（未审数） 2001年度（审定数）

一、主营业务收入 104300 58900

减：主营业务成本 91845 53599

主营业务税金及附加 560 350

二、主营业务利润 11895 4951

加：其他业务利润 40 56

减：营业费用 2800 1610

管理费用 2380  3260

财务费用 180 150

三、营业利润 6575 （13）

加：投资收益  

补贴收人 980 150

营业外收入 100 150

减：营业外支出 260 300

四、利润总额 7395 （163）

减：所得税（税率33％） 800 

五、净利润 6595 （163）

 

资料二：X公司2002年度l－12月份未审主营业务收人、主营业务成本列示如下： 

 

月份 主营业务收入 主营业务成本

1 7800 7566

2 7600 6764

3 7400 6512

4 7700 6768

5 7800 6981

6 7850 6947

7 7950 7115

8 7700 6830

9 7600 6832

10 7900 7111

11 8100 7280

12 18900 15139

合计 104300 91845

 

资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1％．可容忍误差率为4％．信赖村培风险为5％。在 95％的可信赖程度下，控制测试的样本星表如下： 

 

预期总体误差（%） 可容忍误差率

 

3% 4% 5% 6%

0.75 208（1） 117（1） 93（1） 78（1）

1 　 156（1） 93（1） 78（1）

1.25 　 156（1） 124（2） 78（1）

1.5 　 192（3） 124（2） 103（2）

 

资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：

 

（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：签订合同后支付100万元．出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为 2002年至11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收人800万元。

 

（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：

 

签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款五170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。

 

（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司贷款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收人1500万元。

 

（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收人1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为："由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司"。

 

（5）销售给控股股东G公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17％）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司确认该项销售收人3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10％。

 

（6）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17％）。发货单、发票。安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2003年五月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。

 

（7）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为问％）。发货单、发票。安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务的情况。

 

要求：

 

（l）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析注复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二进行分析后，指出主营业务收人和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）

 

（2）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已久账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。

 

（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义"误差"，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。

 

（4）针对资料四中第l-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收人能否确认（按"能够确认"、"不能确认"、"不能全部确认"、"尚无法形成审计结论"四种结论分另吁以回答人若回答"不能确认"或"不能全部确认"，清简要说明理由；若回答"尚无法形成审计结论"，清指出应进一步实施哪些审计程序？

 

（5）针对资料四中第7项销售业务，清指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，清指出注册会计师应当采取哪些措施？

 

2．Y公司系公开发行A股的上市公司，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

 

Y公司未经审计的2003年度会计报表中的部分会计资料如下：

 

项目 金额（万元）

 

资产总额 42000

 

股本 15000

 

资本公积--股本溢价 8000

 

法定盈余公积 2000

 

法定公益金 1000

 

未分配利润 6000

 

利润总额 3000

 

净利润 2400

 

A和B注册会计师确定Y公司2003年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

 

会计报表项目 重要性水平（万元）

 

银行存款 5

 

应收账款 60

 

存货 20

 

长期股权投资 30

 

固定资产原价 100

 

累计折旧 10

 

固定资产减值准备 10

 

无形资产 20

 

长期待摊费用 20

 

应交税金 10

 

其他应付款 30

 

预提费用 40

 

预计负债 50

 

 

Y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄三年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10％计提；账龄l－2年的，按其余额的30％计提；账龄2－3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。

 

经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项：

 

（l）Y公司应收D公司贷款的账面价值为1400万元（账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元），由于D公司无法偿还贷款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股（每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2003年8月1日。Y公司将债权转为股权后，对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。Y公司据此于2003年8月1日作如下会计处理：借记"长期股权投资--D公司"1000万元、"坏账准备"600万元、"营业外支出--债务重组损失"400万元，贷记"应收账款--D公司"2000万元，并拟对该债务重组事项在2003年度会计报表附注中按规定予以披露（D公司2003年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。

 

（2）E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。

 

（3）2003年12月，经与F公司协商，Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。Y公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5％（不考虑教育费附加）；F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给Y公司。2003年12月31日，Y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），于当日作如下会计处理：借记"固定资产"788.66万元、"银行存款"60万元，贷记"无形资产"800万元、"应交税金--应交营业税"45万元、"营业外收人--非货币性交易收益"3.66万元，并拟在2003年度会计报表附注中对该交易事项技规定予以披露。

 

（4）Y公司2003年度审计后的净利润为--1000万元，2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。

 

（5）A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收人和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记"应收账款"1170万元，贷记"主营业务收人"1000万元、"应交税金--应交增值税（销项税额）"170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记"主营业务成本"900万元，贷记"存货--甲产成品"900万元；并补提相应的坏账准备，借记"管理费用--计提的坏账准备"117万元，贷记"坏账准备"117万元。Y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月31日尚未收回。

 

（6）Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付借款本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计人当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。

 

（7）2003年8月，Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2003年9月；路边广告牌费用为600万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2003年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告牌费用一并计人长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用，2003年度共摊销80万元。

 

要求：

 

（l）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥和第⑦个事项，请分另回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对Y公司2003年度的企业所得税、期未结转损益及利润分配的影响）。

 

（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

 

（3）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司只存在上述第④个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请代A和B注册会计师编制Y公司2003年度会计报表的审计报告。

 

 本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org提供

 

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