一、单项选择题

1.D 2.A 3.A 4.C 5.D 6.C 7.D 8.B 9.A 10.C 11.D 12.C 13.D 14.D 15.C

二、多项选择题

1.ACD 2.ABC 3.ACD 4.BC 5.CD 6.AC 7.BCD 8.ABCD 9.ABD 10.BC

三、判断题

1.× 2.√ 3.× 4.× 5.× 6. √ 7. √ 8. √ 9.× 10.×

四、简答题

1．

答案：

会计报表认定
具体审计目标
审计程序

（4）权利和义务
公司对存货均拥有所有权
（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票

（1）完整性
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内

（5）估价或分摊
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
（6）检查现行销售价目表

（5）估价或分摊
存货成本计算准确
（11）测试直接人工费用的合理性

（3）表达和披露
存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露
（7）审阅会计报表

这是将审计理论中的“被审单位会计报表认定――注册会计师确定审计目标――注册会计师执行审计程序”的关系与存货审计实务的结合，在近年考试中经常出现。

2．

答案：

（1）事务所独立性受损。因为审计费用的50%取决于客户的股票是否能上市，即存在影响审计独立性的或有收费；

（2）ABC会计师事务所的独立性会受到损害。ABC会计师事务所向X银行取得大额借款，使其双方构成重要的债权和债务关系，如果ABC会计师事务所接受X银行委托进行审计，难以保证独立性。

（3）合伙人A注册会计师的独立性会受到损害。因为他受雇于该银行。

（4）B注册会计师的独立性是不会受到损害。因为他受雇于该银行是在接受委托的两年前，而且B注册会计师在X银行工作的1998年也不是被审会计期间。

（5）C注册会计师独立性受损害，因为2000年以来一直协助X银行编制会计报表，但ABC会计师事务所独立性是不受到损害。

（6）D注册会计师的独立性不受损，因为，D注册会计师的妻子担任X银行的统计员不包括在单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等范围内，所以一般不会影响注册会计师的独立性。

3．

答案：

（1）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。

（2）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。

（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。

（4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。

（5）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。

4．

答案：

（1）XYZ公司上期会计报表已经由A会计师事务所审计，在征得XYZ公司同意后，B会计师事务所的注册会计师可与A会计事务所的前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。可以通过查阅前任注册会计师的工作底稿来了解被审计单位的期初余额情况。查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项，了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项，如审计意见的类型、审计计划及总结、管理建议书要点。

（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变更，是否已做适当的处理和充分披露；上期期末余额是否已正确结转至本期，或是否已恰当地重新表述；询问被审计单位管理当局；通过对本期会计报表实施的程序进行证实；补充实施适当的实质性测试程序。

（3）A会计师事务所对XYZ公司进行审计，出具保留意见审计报告的影响因素对本期的已经消除，B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表可以出具无保留意见。

（4）不能。L注册会计师在2002年5月才属于B会计师事务所的注册会计师，在这之前，他没有资格签署B会计师事务所对XYZ公司进行审计的审计报告。

五、综合题

1．

答案：

（1）针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施以

下具体审验程序：

①检查b专利权的出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；

②专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准；

③检查b专利证书，验证出资前的产权是否归出资者所有；

④检查b专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认；

⑤检查专利出资金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定；

⑥检查b专利权是否办理变更手续，国家允许在企业成立后一定期内办理上述手续，但在验资时尚未办理完毕的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函。

⑦核对b专利权在出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。

（2）在审验过程中，A和B注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定：

①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；

②被审验单位或其出资者对注册会计师实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验；

③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明；

（3）验资报告中的不妥之处包括：

①收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。X公司（筹）董事会应改为X有限责任公司（筹）全体股东。

②在验资报告的范围段中出资者及被审验单位的责任表述不准确。应当表述为“出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）的

责任”。

③在验资报告的范围段中审验依据不正确。应当表述为“注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号――验资》进行的”。

④在本题目验资报告中第一段和第二段应合为一段，作为验资报告的范围段。

⑤在意见段中“经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元”表述不规范，注册资本合计人民币应使用大写。

⑥在意见段中“……知识产权出资300万元”后应说明知识产权出资的比例，即补充“知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”。

⑦本题目中缺少验资报告的说明段，应增加“本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。”另外，甲公司股入的a机器设备和b专利权虽然办理了交接手续，但尚未办理有关财产权转移手续，虽然已做出承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月办妥妥b专利权转让登记手续，注册会计师也应在验资报告的说明段中予以说明，因此，还应增加“截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案”。这部分内容不属于附件的“其他事项”内容，而应属于验资报告说明段内容。

⑧注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。

2．

答案：

（1）

内部控制缺陷
理由

（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点；
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。

（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。

（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录；
甲公司代管C材料也属于企业存货，其变化情况也应进行会计

记录；

（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符；
在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符；

（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。

（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。
代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿记录。

（2）

内部控制缺陷
实质性测试程序
审计目标

（1）存货未定期实施盘点
对存货进行监盘
账面存货与实际存货定期校对相符，证实存货的存在性。

（2）发出存货时未全部按顺序记录；
检查存货账簿（电视明细账）

（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录；
检查存货账簿（C材料明细账）与领用C材料的原始凭证进行核对。
证实存货记录的完整性。

（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符；
对存货期末截止进行测试，抽查年末前后一段时间发出存货的明细账与总账记录。
证实存货期末截止

（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
计算发出材料的成本。
证实存货计价方法的一贯性

（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。
检查E材料明细账，与购买E材料的有关原始凭证进行核对，查明是否有将代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上。证实会计账簿所记录的存货是否有所有权

（3）存货监盘计划有下列不妥当之处：

①无不妥当之处。

②甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。

③盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。

④无不妥当之处。

⑤企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。

⑥存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且注册会计师应当特别关注存货的状况， 观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。存货监盘计划一般应当包括以下主要内容：

①存货监盘的目标、范围及时间安排；

②存货监盘的要点及关注事项；

③参加存货监盘人员的分工；

④抽查的范围；

（4）在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正；注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的公司确认，但数量较多的情况下也必须监盘。注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货的10％以上。

（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。

本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配，一般来说这并不可行，注册会计师必须对其修正。由于存货错报的可能性较大，故分配较高的重要性水平以节约审计成本。

（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。

应出具拒绝表示意见的审计报告。甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计，注册会计师无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。另外，由于存货62000万元的30%为18600万元，已大大超过重要性水平1400万元，因此，应出具拒绝表示意见的审计报告。