06年注册会计师考试 税法试题参考答案

一、单项选择题

1～5  C B A C C

6~10 B B A A B

11~15 A C C A D

16~20 A C C C D

二、多项选择题

1、AD   2、AD  3、BD     4、AD     5、BD

6、BCD  7、CD  8、ABCD    9、BD     10、ABCD

11、BC  12、AD  13、ABD  14、ABCD  15、BC

三、判断题

1.√  2.√ 3.√ 4.×  5.×

6.√  7.√ 8.× 9.√ 10.√

11.×  12.×  13.×  14.√ 15.×

四、计算题：

1．（1）应纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加：

      （9000-4000-3000）×3%×（1+5%+3%）

              =64．8（万元）

（2）代扣代缴营业税、城市维护建设税、教育费附加：

        1000×3%×（1+5%+3%）=32．4（万元）

（3）增值税、城市维护建设税、教育费附加：

              4000÷1．17+17%-236-30×7%=581．2-263-2．1=316．1（万元）

               316．1×（5％＋3％）＝25．29（万元）  

       共计：316．1＋25．29＝341．39（万元）

（4）、印花税：9000×3%₀₀+3000×3%₀₀=3．6（万元）

（5）、宾馆应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加：

       （80×5%+60×20%+12×5%）×（1+5%+3%）=17．93（万元）

2、（1）准予扣除的销售费用：

（1000-800）+8000×8%=840（万元）

（2）、准予扣除的财务费用：

（200-160）+3000×50%×6%=40+90=130（万元）

（3）、2005年境内应纳税所得额：

（8000+240-30）－（5100+60+840+130+1100+400×50%）=8210-7430=780（万元）

弥补03、04年亏损后：780-70-40=670（万元）

（4）、2005年境内、外所得应纳所得税额：

670×33%+（110-30）×8×33%+50×8×33%=564．3（万元）

（5）、A国所得应予抵免的税额：

（110-30）×8×33%=211．2（万元）（限额）

在A国实纳的税额：（110-30）×8×35%=224（万元）

所以可抵税额为：211．2（万元）

（6）、B国所得可抵免的税额：

50×8×33%=132（万元）（限额）

在B国实纳的税额：50×8×30%=120（万元）

所以可抵税额为：120万元

（7）、2005年实纳企业所得税额：564．3－211．2－120=233．1（万元）

3、

（1）、1999年—2004年共纳企业所得税：

15×15%+（130+120+80）×15%×50%=2．25+24．75=27(万元)

（2）、1999年—2004年共纳地方所得纳：（15+30+60+130+120+80）×3%=13．05（万元）

（3）、2005年共纳增值税：（2800×17%+351÷1．17×17%）－153=527－153=374(万元)

（4）、2005年共纳营业税：110×5%+45×3%=5．5+1．35=6．85(万元)

（5）、2005年可扣除的成本和期间费用：

2000+300+620-25+（2800+351÷1．17）×3%0+3+(110+45)×10%0=2895+12．3+1．55=2908．85(万元)

（6）、购国产设备应抵免的所得税额：（120＋20．4）×40％＝56．16（万元）

（7） 2005年应纳企业所得税和地方所得税：

［（2800＋351÷1．17＋110＋45）－2908．85－6．85］×（15％＋3％）

＝（3255－2908．85－6．85）×18％＝61．07（万元）

2004年纳企业、地方所得税：80×（7．5％＋3％）＝8．4（万元）

2005年新增所得税：61．07－8．4＝52．67（万元）

2005年实纳所得税：61．07－52．67＝8．4（万元）

4．

（1）1～6月工资应纳个人所得税：［（3000－1600）×10％－25］×6个月＝690（元）

（2）奖金应纳个人所得税：48000÷12＝4000所以应用税率为15％，125

                         48000×15％－125＝7075（元）

（3）特许权使用费应纳个人所得税：50000×（1－20％）×20％＝8000（元）

（4）股息红利应纳个人所得税：20000×50％×20％＝2000（元）

（5）租金应纳营业税：5000×3％×6个月＝150×6个月＝900（元）

（6）租金应纳城建税：900×7％＝63（元）

（7）租金应纳教育附加：900×3％＝27（元）

（8）租金应纳房产税：5000×4％×6＝200×6个月＝1200（元）

（9）租金应纳个人所得税：（5000－150－150×（7％＋3％）－200－5000×20％）×10％×6个月＝2181（元）

五、综合题

1．

（1）增值税计算中的错误：

销售额错误： 

① 第一笔销售额430万元错误，应以专用发票开具的450万元为准。

② 第二笔销售额600×（1－2％）错误，应是600万元，销售折扣不得扣除折扣数，以原价为准

③ 第三笔销售额50万元错误，C型汽车无市场售价应组成计税价格计算销项税，不得以成本价50万元为准。

进项税额的错误：

① 购进固定自产的进项税额3．4万元不应扣除。

② 允许计算扣除的运费，其基数不应包括保险费5万和装卸费3万，只能按运费作基数，而且没有说明已取得税务机关认定的运输发票，所以不能扣。

③ 损失的原材料所做的进项转出计算错误，35万元中包含的运费应单独计算其进项税款，不能与原材料同用17％的税率。

消费税计算中的错误：除适用8％的消费税率正确外，三笔销售额均错误，与增值税三笔销售额的错误相同。

（2）  12月应补缴的增值税：

［450+600+50×(1+8%)÷（1－8%）］×17％－102－1．2+(35-2．79)×17％＋2．79÷（1－7％）×7％

＝1108．7×17％－102－1．2＋5．48＋0．21

＝188．48－102－1．2＋5．48＋0．21＝90．97（万元）

应补缴增值税：90．97－78．95＝12．02（万元）

（3）  应补缴的消费税：1108．7×8％－85．44＝88．7－85．44＝3．26（万元）

（4）  企业少纳税：12．02＋3．26＝15．28（万元）

根据题中资料，企业少纳税款占应纳税款比例：15．28÷（90．97＋88．7）×100％

＝15．28÷179．67×100％＝8．5％

根据征管法规定，企业的行为为偷税行为，由税务机关追缴不缴少缴的税款和滞纳金，并处少缴税款15．28万元的50％以上，5倍以下的罚款；如构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2．

（1）  城镇土地使用税：（50000－900－1600）×3＝47500×3＝14．25（万元）

（2）  车船使用税：（20－6）×30×30＋5×（2×30＋120×50％）＋5×240＋8×120

＝12600＋600＋1200＋960＝15360（元）＝1．54（万元）

（3）  增值税：（12000＋200）×17％－（510＋300×7％＋4000×13%）

＝2074－1051＝1023（万元）

（4）  城建税、教育附加：1023×（5％＋3％）＝81．84（万元）

（5）  超标的工资费用：（1200－30－10）×960×12÷10000＝1336．32万元（计税工资）

               超标：1400－1336．32＝63．68（万元）

（6）  超标的三项费用：63．68×（2％＋14％＋1．5％）＝11．14（万元）

（7）  超标的折旧费：55－（550＋50）×（1－5％）÷10年÷12个月×9个月

＝55－42．75＝12．25(万元)

（8）  超标列支的财务费用：300－（180＋1500×6％）＝30（万元）

（9）  超标列支的广告费用：3070－（12000＋200）×25％＝3070－3050＝20（万元）

（10） 超标列支的业务招待费：124－（12000＋200）×0．3％＋3＝84．4（万元）

（11） 超标列支的业务宣传费：95－（12000＋200）×0．5％＝95－61＝34（万元）

（12） 企业应税收入总额：12000＋200＋550＝12750（万元）

（13） 应税所得额：12750－7300－3100－300－900－14．25－1．54－81．84＋63．68＋11．14+12．25＋30＋20＋84．4＋34＝1307．84（万元）

应纳企业所得税：1307．84×33％＝431．59（万元）

3．

（1） 售房、租房应纳营业税：（16000＋21）×5％＝801．05（万元）

（2） 印花税：2000×0．005％＋5÷10000＋（400＋7200）×0．03％＋16000×０．０5％＋252×0．1％＝10．63（万元）

（3） 征收土地增值税时应扣除取得土地使用权时支付的金额：

（2000＋800）×（12000÷40000）×（50000÷60000）＝700（万元）

（4） 征收土地增值税时应扣除的开发成本：

400×（12000÷40000）×（50000÷60000）＋7200×（50000÷60000）＝6100（万元）

（5） 征收土地增值税时应扣除的开发费用和其他项目金额：

（700＋6100）×10％＋（700＋6100）×20％＝2040（万元）

（6） 土地增值税：

增值税：16000－（700＋6100＋2040＋16000×5％）＝16000－9640＝6360（万元）

        6360÷9640×100％≈66％

应纳土地增值税：6360×40％－9640×5％＝2062（万元）

（7） 所得税应税收入：16000＋21＝16021（万元）

（8） 扣除的销售成本：700＋6100＝6800（万元）

（9） 扣除的期间费用：1500＋900＋10．63＝2410．63（万元）

     （税法允许扣除的招待费：500×10％0＋（16021－500）×5％0＝82．61，大于实际发生的招待费80万元，所以按实际发生数扣除。900万元的管理费不需调整）

（10）扣除的税金：801．05＋2062＝2863．05（万元）

（11）2005年应纳企业所得税：（16021－6800－2410．63－2863．05）×33％

＝3947．32×33％＝1302．62（万元）