四、综合题（本题型共2题，每题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两们小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 科教园注册会计师

   1．华苑股份有限公司（本题下称“华苑公司”）系上市公司，主要从事电子设备的生长和销售，为增值水一般纳税人，适用的增值水税率为17％。华苑公司所得税采用应付税款核算，适用的所得税税率为33％。华苑公司2005年度所得税汇算清缴于2006年 2月28日完成，在此之前发生的2005年度纳税调整事项均可进行纳税调整。华苑公司已于12月31日对公司账目进行结帐。2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：

    （1）2005年 10月15日，华苑公司于甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5％支付手续费。至2005年 12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。

    2005年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值水专用发票，注明增值水额为510万元。至2006年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。华苑公司的会计处理如下：

    借：应收账款   4510

        贷：主营业务收入   4000

            应交税金－应交增值税（销项税额）  510

    借：营业费用   200

        贷：应收账款   200

    借：主营业务成本   3200

        贷：库存商品   3200

    （2）2005年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2005年12月31日，50台B设备尚未发出。华苑公司的会计处理如下：

     借：银行存款   1170

         贷：主营业务收入   1000

             应交税金――应交增值税（销项税额）   170

     借：主营业务成本    750

         贷：库存商品    750

     （3）2006年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2005年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。华苑公司的会计处理如下： 

           借：其他应收款   6000

               贷：长期股权投资    5400

                   投资收益        600

     （4）2005年11月25日华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。2005年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2005年12月31日，华苑公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。华苑公司的会计处理如下：

          借：银行存款   15

              贷：预收账款    15                       科教园注册会计师

          借：劳务成本   18

              贷：银行存款    18

          借：预收账款      15

              应收账款       5

              贷：主营业务收入     20

          借：主营业务成本     18

              贷：劳务成本     18

      （5）2005年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2005年12月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2005年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。华苑公司的会计处理如下：

           借：银行存款      585

               贷：主营业务收入   500

                   应交税金――应交增值税（销项税额）    85

           借：主营业务成本    360

               贷：库存商品    360

       （6）2006年2月8日，华苑公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额记提坏账准备。对于该应收丁公司款项，由于2005年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司585万元的60％计提坏账准备。2006年2月8日，华苑公司的会计处理如下：

            借：管理费用   234

                贷：坏账准备    234

       （7）2006年3月22日，庚公司诉华苑公司违约案判决，法医安一审判决华苑公司赔偿庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿费。该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的。庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2005年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负债，2006年3月22日，华苑公司的会计处理如下：

            借：营业外支出    10

                贷：预计负债   10

         其他有关资料如下：

        （1）华苑公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。

        （2）商品销售价格均不含增值税。

        （3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

        （4）所售商品均未计提存货跌价准备。

        （5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5％，6个月以上的应收账款坏账准备的比例为10％。根据税法规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备允许从应纳税所得额中扣除。

        （6）不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

        （7）华苑公司按当年实现净利润的 10％提取法定盈余公积。

     要求：                                       科教园注册会计师

        （1）对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配和应交所得税的调整分录可以合并编制）。

        （2）填列上述会计差错更正对华苑公司2005年度会计报表相关项目的调整金额（请将调整金额填入答题卷表格中，调增以“＋“表示，调减“—”表示，不调整以“0”表示）

    2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）持有乙股份有限公司（本题下称“乙公司”）75%的股权，采用权益法核算。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。

甲公司2005年度编制合并会计报表的有关资料如下：

  （1）2005年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为4980万元；2005年度对乙公司确认投资收益为570万元。

  （2）2005年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2005年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：

    2005年1月1日甲公司应收乙公司账款余额为200万元（账龄为1年以内）。

    （3）2005年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。

    该A产品系2004年度从乙公司购入。2004年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。

    2004年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。

    2005年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。

    （4）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。

     B产品系2004年度从甲公司购入。2004年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0.8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0.6万元。

    2004年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售；600件B产品的可变现净值为420万元。

    2005年12月31日，100件B产品的可变现净值为40万元。

    （5）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。

    C产品系2005年度从甲公司购入。2005年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C产品的销售成本为每件2万元。

    2005年12月31日，80件C产品的可变现净值为120万元。

    （6）2005年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。

    2005年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。

    两台D设备系2004年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70.2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。

    2005年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。

    （7）2005年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。

    该商标权系2005年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。

    甲公司该商标权于2001年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入营业费用。

    2005年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。

    （8）乙公司2005年12月31日股东权益各项目金额如下：

    （9）乙公司2005年年初未分配利润为164万元，本年净利润为760万元，本年提取盈余公积76万元，未进行其他利润分配。

    其他有关资料如下：                     科教园注册会计师

    （1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

    （2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。

    （3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。

    （4）假定上述交易或事项均具有重要性。

  要求：

     代甲公司编制2005年度合并会计报表的相关抵销分录。