考点二：营业外收支
（一）营业外收入
1.包含的内容
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：
（1）非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。
处置利得＝取得价款－账面价值－相关的税费
（2）政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。
（3）盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。
【思考问题】固定资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入？应计入以前年度损益调整。
【思考问题】存货清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入？应冲减管理费用。
【思考问题】无法支付的应付账款，报经批准后计入营业外收入？对。
（4）捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
2.营业外收入的账务处理
【例题·单选题】某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧490万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为（ ）
A.80
B.120
C.100
D.200
『正确答案』A
『答案解析』计入营业外收入＝200-（600-490-10）-20＝80（万元）。
【例题·计算题】2009年1月1日，财政局拨付某企业300万元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2009年2月28日，该企业购入设备（假定从2009年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为240万元，使用寿命为5年，2012年2月28日，该企业出售了这台设备，有关会计处理如下：
『正确答案』
①2009年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款 300
贷：递延收益 300
②2009年2月28日购入设备：
借：固定资产 240
贷：银行存款 240
③在该项固定资产使用期间（2009年3月至2012年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：
每月应计提折旧＝240／5／12＝4（万元）
每月应分配递延收益＝300／5／12＝5（万元）
借：制造费用 4
贷：累计折旧 4
借：递延收益 5
贷：营业外收入 5
④2012年2月28日出售该设备时：
已计提折旧数额＝4×（10+12+12+2）＝144 （万元）
借：固定资产清理 96
累计折旧 144
贷：固定资产 240
已分配递延收益＝5×（10+12+12+2）＝180 （万元）
尚未分配的递延收益＝300-180＝120 （万元）
将尚未分配的递延收益直接转入当期损益
借：递延收益 120
贷：营业外收入 120
【例题·计算题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金15万元，假定培训任务已经发生了费用。会计分录如下：
借：银行存款 15
贷：营业外收入 15
【例题·计算题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受地方政府的财政贴息补助，2011年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款1 000万元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款18万元。4月初又收到二季度的贴息款18万元。A企业的会计处理如下：
『正确答案』
①2011年1月，实际收到财政贴息
借：银行存款 18
贷：递延收益 18
②2011年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益
借：递延收益 6（18/3）
贷：营业外收入 6
（2011年4-6月的会计分录与I-3月的相同。）
【例题·计算题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，其会计分录如下
『正确答案』
①发现盘盈时
借：库存现金 200
贷：待处理财产损溢 200
②经批准转入营业外收入时
借：待处理财产损溢 200
贷：营业外收入 200
期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入 "科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
【例题·单选题】（2010年考题）下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。
A.债务重组利得
B.处置固定资产净收益
C.收发差错造成存货盘盈
D.确实无法支付的应付账款
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业外收入的核算内容。收发差错造成的存货盘盈经批准处理后应冲减管理费用。
【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ）。
A.存货盘盈
B.固定资产出租收入
C.固定资产盘盈
D.无法查明原因的现金溢余
『正确答案』ABC
『答案解析』存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。
（二）营业外支出
1.包含的内容
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：
（1）非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。
（2）公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
（3）盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。
（4）非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
（5）罚款支出，是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。
【例题·计算题】A公司2011年1月1日将其取得的价值为100万元的非专利技术出售，已累计摊销10万元，未计提减值准备，出售时取得价款90万元，应交的营业税为4.5万元。不考虑其他因素，出售时应作会计分录如下：
『正确答案』
处置损益＝90-（100-10）-4.5＝-4.5（万元）
借：银行存款 90
累计摊销 10
营业外支出 4.5
贷：无形资产 100
应交税费——应交营业税 4.5
【例题·单选题】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。本期发生原材料的火灾损失27万元，经批准全部转作营业外支出。批准后计入营业外支出的金额（ ）万元。
A.27
B.31.59
C.22.41
D. 4.59
『正确答案』B
『答案解析』
①发生原材料意外灾害损失时
借：待处理财产损溢 31.59
贷：原材料 27
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4.59
②批准处理时：
借：营业外支出 31.59
贷：待处理财产损溢 31.59
【思考问题】无法查明原因的现金短款？应计入管理费用。
【思考问题】企业用银行存款支付税款滞纳金，应计入营业外支出。
【例题·单选题】（2007年考题）下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。
A.公益性捐赠支出
B.无形资产出售损失
C.固定资产盘亏损失
D.固定资产减值损失
『正确答案』D
『答案解析』A、B、C选项计入营业外支出。
【例题·多选题】（2008年考题）下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。
A.无形资产处置损失
B.存货自然灾害损失
C.固定资产清理损失
D.长期股权投资处置损失
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D应该计入到投资收益。 3.期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。
【例题·计算题】（2008年考题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：
要求：
（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。
（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。
借：应收账款 210.6
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
（2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。
借：管理费用 11.7
贷：应付职工薪酬 11.7
借：应付职工薪酬 11.7
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
（3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。
借：银行存款 20
贷：其他业务收入 20
（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。
借：银行存款 93.6
贷：其他业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
借：其他业务成本 59
贷：原材料 59
（5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。
借：递延收益 300
贷：营业外收入 300
（6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。
借：预收账款 10
贷：其他业务收入或主营业务收入 10（100×60%－50）
借：其他业务成本或主营业务成本 7（70×60%－35）
贷：劳务成本 7
（7）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。
借：管理费用 20
财务费用 10
营业外支出 5
贷：银行存款 35
计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。
营业收入：（1）180＋（2）10＋（3）20＋（4）80＋（6）10＝300（万元）
营业成本：（1）150＋（2）8＋（4）59＋（6）7＝224（万元）
营业利润：300－224－（2）11.7－（7）20－（7）10＝34.3（万元）
利润总额：34.3＋（5）300－（7）5＝329.3（万元）
