2.自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
(1)自营方式建造固定资产
自营建造固定资产，包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤：
①企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。
②建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。
③工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【例3】说明自营工程的核算(自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固)
甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：
(1)1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。
(2)1月20日，建造生产线领用工程物资A1800000元。
(3)6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。
(4)6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。
(5)6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。
(6)6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。
假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下：
① 购入工程物资
借：工程物资——A 2000000
应交税费——应交增值税(进项税额)340000
贷：银行存款 2340000
②工程领用物资
借：在建工程——XX生产线 1800000
贷：工程物资——A 1800000
③计提工程人员职工薪酬
借：在建工程——XX生产线 1150000
贷：应付职工薪酬 1150000
④辅助生产车间为工程提供劳务支出
借：在建工程——XX生产线 350000
贷：生产成本——辅助生产成本 350000
⑤工程物资盘亏、报废及毁损净损失
借：其他应收款——保管员 5000
营业外支出——盘亏损失 18400
贷：工程物资A 20000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)3400
注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出;由于自然灾害(地震、水灾)造成毁损，进项税额可以抵扣;体现了人文关怀，社会进步。
剩余工程物资转用于职工宿舍的建造
借：在建工程——职工宿舍 210600
贷：工程物资A 180000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 30600
注：新税法规定，物资用于非生产经营，进项税额不得抵扣。
⑥生产线交付使用
借：固定资产——XX生产线 3300000
贷：在建工程——XX生产线 3300000
(2)出包方式建造固定资产
出包工程主要有2个步骤：支付工程进度款和完工转固：
①企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。
②工程完成时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”等科目。
