经过15年的艰苦努力，我国终于在2001年末正式成为世界贸易组织（以下简称WTO）的成员。一年过去了，我们在入世谈判中作出的承诺现在都已开始逐步付诸实施。随着对会计市场的“逐步放开”，中国注册会计师已开始按WTO的规则与国外同行展开竞争，这对中国注册会计师行业的发展既是机遇又是挑战。我国的注册会计师行业还比较年轻，会计服务尤其是咨询服务的质量和会计师事务所的管理水平同发达国家的会计事务所相比差距还很大，中国的注册会计师行业如不抓住时机发展自己，就很难在经济一体化的世界会计市场争得一席之地。本文就加入WTO后的新形势下，中国注册会计师行业的发展之道作一分析。
一、中国注册会计师行业现状与WTO规则的差距分析
我国的注册会计师行业处于发展初期，本身尚需一个逐步成长发育的过程。而发达国家的注册会计师行业已有较长的发展历史，积累了丰富的经验，拥有雄厚的经济实力，人力资源和先进的管理技术，相对于我国的同行而言具有绝对的竞争优势。在统一的WTO规则下竞争，双方的差距是显而易见的，具体表现在以下几个方面：
1.最惠国待遇原则与我国长期实行的外企特殊政策的差距
长期以来，对外企我们普遍给予优惠政策和特殊规定，这造成国内会计师事务所与国外所竞争中的收费标准、税负以及业务范围等方面的不平等。国际所可以按照国际标准和市场情况灵活收费，可以利用外企的身份，使总体税负低于国内所，并垄断了大部分国外在华公司财务、税务、大型中外合作项目的产权界定，上市公司的H股和B股等涉外中介业务，甚至包括部分大盘A股（如中石化等A股）发行的中介业务。WTO实行最惠国待遇原则，以上的种种不平等将被改变，为国内所和国际所取得平等竞争地位创造了机遇。
2.透明度原则与政企不分现象的差距
WTO的规则是实行透明度原则，要求影响企业活动的各项法规、规定必须公开，这就使一些隐藏的政府直接干涉企业经营的现象无处遁行，这将有助于国内注册会计师行业市场规则的明确和公开。注册会计师执业的独立性也能够得到保障。
3.国民待遇原则与国内注册会计师行业地区分割现象的差距
WTO协议要求实行国民待遇原则，它的核心是公平，这种公平在国际上表现为国内所与国际所之间的公平，在国内表现为各国内所之间的公平，不仅国内所、国外所能在地域上进行公平竞争，国内所之间条块分割与″执业壁垒″现象将被打破，同时也迫使国内所转变旧有观点，由依靠与政府搞好关系招揽业务转变为靠自身信誉和执业质量吸引客户，使行业发展有正确的导向。
4.市场准入原则与国内注册会计师行业实力薄弱的差距
WTO协议要求实行市场准入原则，而我国注册会计师行业与国外同行相比实力薄弱，表现在以下方面：
（1）业务面狭窄，仅有传统的审计、验资业务，服务对象主要是三资企业、上市公司和国有企业。而国外所的业务范围除包括传统项目外，还广泛扩展到会计、税务、投资、管理咨询和Internet网络鉴证服务等。
（2）社会信誉低。目前，国内企业界特别是上市公司会计信息失真现象严重，部分注册会计师帮助企业造假难逃其咎，广大的个人投资者对上市公司的审计报告，公开披露的财务信息等普遍持不信任态度。相比而言，国外所在公众心目中普遍信誉优良，有较好的风险控制机制，有能力对公众承担责任。
（3）业务技术方法落后。国内所由于业务范围狭窄，市场需求不旺，制约其业务技术的发展。国外所有近百年的发展历史，公众对其服务要求较高从而技术发展成熟、方法先进，并积累了丰富的管理经验。
（4）注册会计师后续教育的机会和渠道少。由于事务所培训经费投入不足，培训的层次也较低，加之还没能建立一套面向市场的、有效的培训机制，这使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。
二、基于WTO的中国注册会计师行业的发展之道
针对以上情况，为使我国注册会计师行业尽快赶上国际水平，又能使其受到冲击最小，根据现有WTO的规则，笔者对中国注册会计师行业的发展提出以下建议：
（一）从政府、行业协会及有关部门方面看。应该加强政府指导和行业监管力度。通过对注册会计师行业比较发达的国家研究可以看出，对注册会计师的法律责任具体而又明确的规定，不仅有利于注册会计师行业的发展，也有利于注册会计师及事务所的发展和相关方利益的保护。我们可以参照国际通用的办法，在市场准入、国民待遇、投资、经营、雇工、税收、分配等不同的环节设置必要的附加条件和限制（或鼓励）措施，监督其遵守中国法律、法规，把握和选择好现阶段会计市场的开放结构、方式和质量，维护中国注册会计师在国内市场的正当地位与权益。具体可以从以下几个方面来努力：
1、从税收等经济政策方面扶持注册会计师行业的发展。理由如下：一方面，由于事务所不是一般的经济实体，其对社会的贡献并非体现在经济效益而主要是社会效益上，因此不应等同于一般的经济实体纳税，可考虑采用减免或返还营业税、所得税的办法，减轻事务所的纳税负担。对减免或返还的税收可设立职业保险，增强会计师事务所抵御风险的能力。另一方面，由于注册会计师主要是靠智力劳动来体现价值的，作为承担高风险的注册会计师如果按照与其他行业一样的标准作所得税纳税调整，就不能体现出高回报，而难以留住高素质的人才。
2、提高行业管理协会服务意识和服务水平。行业自律组织服务意识和服务水平的高低直接影响各事务所执业人员素质的提高。行业管理协会提高服务意识的主要途径有：提高工作人员的知识、结构、管理经验、决策能力和工作效率；提高服务水平的主要途径是：运用科学的管理方法、先进的管理技术和切实可行的管理手段。行业管理协会应制定有关政策，鼓励并加快国内事务所的合并和设立分支机构，积极搜集WTO和有关国家或地区会计服务法则的制定和实施情况，为会计师事务所跨国经营提供咨询培训等支持服务。
3、为注册会计师创造良好的执业环境。目前会计师事务所还较多地受到来自各方面的影响，例如《中国注册会计师独立审计准则》尚未得到社会的普遍承认，社会公众对审计报告中的“公允性”不能接受；注册会计师报告的法律效力尚不能得到保障等。对此，政府部门、行业管理协会应该为注册会计师执业环境的改善做出努力。如：财税审计及行业的检查应联合进行，避免重复，确立注册会计师报告的法律地位；对经注册会计师审计的单位进行抽查后，将抽查结果进行比较时应分清审计责任与会计责任；以《中国注册会计师独立审计准则》的重要性原则为基础认定注册会计师及其所在会计师事务所的法律责任。
4、建立一个由行业协会走上第一线，政府退居第二线的新型运作机制，将以往主要由政府施行的″保护性″职能转交给行业协会来行使。这些组织可以依照规定执行行业管理职能，协调同业内机构的活动，这样政府便可以处于较主动的地位，为这些组织提供必要的支持。例如：可以一方面抓住针对发展中国家，WTO协定允许其在市场准入方面有一定的灵活性，可采取有计划的、逐步开放的政策，可对市场准入等方面进行恰当的计划和安排这一契机，对市场准入有较为周全的、长期的、战略的考虑，加快对国内的会计师事务所的清理、规范和整顿，在此基础上确定开放的时间，条件和限制，争取主动，把冲击和影响减少到最小；而另一方面加快清理整顿经济鉴证类中介机构，冲破注册会计师进入其他延伸市场的壁垒。加强行业监管，严厉打击行业弄虚作假行为；建立与稽查特派员总署、证监会、审计署等部门的联系监管方式，对弄虚作假者予以严惩；逐步建立事务所执行业务报备制度，利用行业信息网络对事务所执业情况实施严格监管，加强各级协会监管机构，建立强有力的日常监管队伍，严肃监管法制，修订完善现行的年检办法和检查制度，动员社会各界力量对行业质量实行监督，最终形成严密的政府、行业、社会监督网络。
（二）作为竞争主体的各会计师事务所，笔者认为可以借鉴国外大型会计事务所的经验，从以下几个方面来努力：
1、应严格遵守职业道德准则，职业道德是注册会计师行业的灵魂和生命力。任何时候都要牢记独立、客观、公正六字原则。没有良好的职业道德，事务所就难以在竞争中立于不败之地。近年来我国注册会计师行业发生的几起大事件，问题就出在职业道德上。有些事务所采取高回扣、低收费拉顾客等不正当竞争手段，实际上也就是职业道德低下。因此，为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的，可以信赖的专业服务，在公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须双管齐下，一是加强职业道德教育，二是强化监督和惩戒工作，形成教育与监管和惩戒并行的制约机制，以保证注册会计师和事务所职业道德建设持之以恒。要通过教育来弘扬以质量求生存，以信誉求发展的宗旨，通过法制来规范事务所之间的同行业竞争，使注册会计师的职业道德建设符合市场经济发展的要求，做到竞争与规范他律与自律的有机统一。
2、坚持走规模经营之路，通过会计师事务所之间的合并和会计师事务所与其他中介机构进行合并来发展大规模会计师事务所，以应对国际和国内资本急剧扩张、会计师事务所的业务量和复杂程度不断增加的挑战。事务所上规模，既可以实现所内员工的专业化分工，降低经营成本，又能为客户提供更为全面的服务，还可以提供足够的人力、物力来收集、整理、分析业务中出现的新情况，研究整个行业共同面临的问题，提高整个行业的执业水平。走规模经营之路，发展大规模会计师事务所实力，是壮大我国会计师事务所实力，与国际会计师事务所抗衡的必由之路。体制改革的完成，使以往许多人为障碍被拆除，我们应该抓住这一有利时机，有步骤地推动更多有条件的会计师事务所进行跨地区、跨部门、跨所有制的改进、兼并和联合，实现优化组合，规模发展，拓展业务空间，把业务承接多元化和综合化作为事务所扩大规模经营之路的发展目标，坚持平等、自愿、协商、互利的原则，最终创出自己的具有国际规模和水平的事务所，建立服务功能强大、内部管理严格、执业水准较高、地域布局合理的事务所服务网络。
3、针对国外所及国内大型所通常占领高端市场发展的业务，作为广大中小型事务所可以通过以下几个途径发展自我。一是开展区域化服务，即业务范围限于某个区、县、市，与当地客户公司建立起紧密的联系，形成良好的合作关系，确保有自己的稳定的客户群；二是提供专业化特色服务，如商业、证券业、保险业、银行业等行业，并形成自己的特色和优势，在自己的专长领域可以与大型事务所甚至是国际会计师事务所相抗衡。三是根据自身的条件积极开拓多元化业务，国内事务所应借鉴国际经验，大力拓展服务领域，为社会提供多元化、全方位的服务。能根据市场需求变化及时调整业务结构，积极拓宽服务领域，形成自身的经营特色，以争取更多的客源。从国际上看，传统的会计和审计服务业在几大会计师事务所业务收入中的比重已不断下降，而非传统的咨询服务业务收入的比重正迅速提高。据资料介绍，国际五大会计事务所的业务收入构成中，仅有37％来自审计，而43％来自咨询服务，另外20％来自税务服务。从我国国内经济的发展和事务所目前业务的周期分布来看，从事咨询服务业亦大有可为。因此，事务所的业务从以单纯审计为主转向审计与咨询、服务并重，已势在必行。
4、建立人才的培养引进机制，努力提高注册会计师的素质。会计师事务所竞争力的强弱，根本上取决于其拥有的注册会计师数量的多少和质量的高低。因此，事务所一方面应逐步完善在职员工的知识结构，加强员工业务知识及岗位技能的培训，按照注册会计师协会的规定，让其不断地接受后续教育，更新和提高专业知识，保持和发展专业技能，熟悉并掌握现行各种有关规定和实务标准，不断提高业务能力和应对挑战的能力。对有潜力的人员更应加紧进行国际经济、法律和外语知识的培训，使他们尽快通过外国注册会计师考试，为拓展海外业务打基础。另一方面要坚持高标准遴选人才，广泛吸纳、储备多种人才。国内人才的引进主要应以大专以上正规院校应届毕业生或注册会计师考试合格，并具有会计审计实践经验的中青年业务骨干为主；国外人才的引进主要面向已通过外国注册会计师考试的高级人才。为了适应拓展业务的需要，大中型会计师事务所除了执业注册会计师以外，还应吸收注册资产评估师、税务师、律师，工程技术人员、高级经济师等各种人才，形成以注册会计师为主体的人才库。事务所还要坚持″走出去，请进来″的方针，与国际知名会计师事务所广泛开展项目合作、培训合作，选派人员到国外会计师事务所学习和锻炼，邀请境外培训专家来国内传授经验和技术，引进培训教材。可通过多种途径成为国际事务所的成员所和合作所，使我国注册会计师直接学习国际先进的审计技术和经验，逐步承接我国境外上市公司的审计业务等，加速实现执业和管理水平国际化、人才和管理主权本地化的进程。
可以预见，通过以上努力，中国注册会计师行业必将随着资本市场的发展和完善，以及现代企业制度的建立和健全而真正走上中国乃至世界的经济舞台。
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