第七章 负债
一、考试大纲
（一）流动负债
1.应付账款
2.应付票据
（1）带息应付票据的处理
（2）不带息应付票据的处理
3.应交税金
（1）增值税
（2）消费税
（3）营业税
（4）资源税
（5）土地增值税
（6）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
（7）城市维护建设税
（8）所得税
（9）耕地占用税
4.其他流动负债
（1）短期借款
（2）短期债券
（3）预收账款
（4）应付工资
（5）应付福利费
（6）应付股利
（7）预提费用
（8）其他应交款和其他应付款
（二）长期负债
1.长期债券
2.可转换公司债券
3.长期借款
4.长期应付款
（1）应付补偿贸易引进设备款
（2）应付融资租赁款
二、本章教材变化与概述
本章主要阐述应付账款和应付票据的核算；应交税金的核算；应付债券的核算；可转换公司债券的核算；长期借款的核算；专项应付款等核算问题。要求简单了解短期借款、应付票据、应付账款的会计核算；掌握应交税金、应付工资、应付福利费、应付股利的核算方法；重点掌握可转换公司债券转换为股份的核算。本章内容近三年大纲及教材基本没有变化，2005年主要是应付股利核算内容有所变化，董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算。
本章近三年考试的主要题型，既有客观题，又有主观题目。其中单选题主要涉及应付债券账面价值和当期利息费用的核算；可转换公司债券转换为股份时的核算。多选题主要涉及各项税金是否构成采购的材料物资成本。可转换公司债券转换为股份的核算是近几年的热点。2005年考试复习本章应注意的是应付股利核算内容有所变化，即企业股东大会或类似机构宣告分派的现金股利或利润，在实际支付之前，企业按支付的现金股利，借记“应付股利”科目，贷记“现金”等科目。
三、历年考题
一、单项选择题
1、甲公司为上市公司，为构建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行该项固定资产于2003年1月1日开始构建，预期3年后达到可使用状态。甲公司发行的可转换公司债券面值总额为20000万，票面利率为1.5%，利息每年年末支付。发行半年后可转换为股份，每100元面值的可转换债券转普通股40股，每股面值1元，该可转换公司债券的发行费用共计80万。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的可转换公司债券8000万元（面值）转换为股份。假定不考虑其他因素，债券持有人此次转股对甲公司“资本公积”科目的影响为（ ）万元。
A、4680
B、4740
C、4800
D、4860
答案：D
解析：2004年7月1日转换部分债券的账面价值＝8000＋8000×1.5％×1/2＝8060万元，债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响＝8060－8000/100×40＝4860万元。
二、多项选择题
1、下列关于税金会计处理的表述中,正确的有( )
A、销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入
B、兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出
C、房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税金及附加
D、委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金
E、矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加
答案：ABCE
解析：委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款计入委托加工物资成本。
三、计算及会计处理题
1、甲上市公司（本题下称“甲公司”）于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。
2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。
甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工程至2002年7月1日尚未开工。
甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。
要求：
（1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。（2002年考题）
[答案]
（1）甲公司2000年1月2日发行可转换公司债券
借：银行存款 40360
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 40000
——可转换公司债券（溢价） 360
企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。
（2）甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录
借：财务费用 540
应付债券——可转换公司债券（溢价） 60（360/6）
贷：应付利息 600（40000×3%×6/12）
（3）甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
借：财务费用 67.5
应付债券——可转换公司债券（溢价） 7.5（360/3/4×3/12，1—3月份）
贷：应付利息 75（10000×3%×3/12，1—3月份）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000
——可转换公司债券（溢价） 52.5（240/4×21/24或210/4）
应付利息 75（10000×3%×3/12或300/4）
贷：股本 800
资本公积 9327.5
（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
借：财务费用 405
应付债券——可转换公司债券（溢价） 45（360/40000×30000÷3×6/12）
贷：应付利息 450（30000×3%×6/12，1—6月份）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 30000
——可转换公司债券（溢价） 45[240/4×3×6/24或（210-52.5）/21×6]
应付利息 450
贷：股本 2399.92
现金 1
资本公积 28094.08
