第十四章 企业所得税
一、考纲
企业所得税法
（一）纳税义务人及征税对象
1.纳税义务人
2.征税对象
（1）征税对象的确定原则
（2）征税对象的具体内容
（二）税率
（三）应纳税所得额的计算
1.收入总额
（1）收入确定的基本规定
（2）收入确定的特殊规定
（3）房地产开发企业开发产品销售收入的确认
2.准予扣除项目
（1）扣除项目应遵循的原则
（2）准予扣除项目的基本范围
（3）部分扣除项目的具体范围和标准
3.不得扣除的项目
4.亏损弥补
5.关联企业应纳税所得额的确定
（四）资产的税务处理
1.固定资产的计价和折旧
2.无形资产的计价和摊销
3.递延资产的摊销
4.成本的计价方法及管理
（五）股权投资与合并分立的税务处理
1.股权投资的税务处理
（1）股权投资所得的税务处理
（2）股权投资转让所得和损失的税务处理
（3）以部分非货币性资产投资的税务处理
（4）整体资产转让的税务处理
（5）企业整体资产置换的税务处理
2.企业合并业务的税务处理
3.企业分立业务的税务处理
4.企业债务重组业务所得税处理
（六）应纳税额的计算
1.核算征收应纳税额的计算
2.核定征收应纳税额的计算
（1）核定征收企业所得税的适用范围
（2）核定征收的办法
（七）税收优惠
（八）税额扣除
1.境外所得已纳税额的扣除
2.境内投资所得已纳税额的扣除
（九）征收管理与纳税申报
1.征收缴纳方法
2.纳税地点
3.汇总（合并）缴纳企业所得税的管理
4.纳税申报表的填列方法
二、本章变化内容
本章是历年税法考虑的重点税种之一，与其他税种计算关系密切，作为历年考试的重点章节，计算、综合题型多次出现，即可能单独出题，也可能与其他税种、征管法混合出题。在最近3年的考试中，企业所得税一章的平均分值为16.3分由于企业所得税是注册会计师执业活动涉及较多的税种，这使得费用扣除规定、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混合计算）以及税收优惠政策在历年考试中以不同题型出现。
2003年教材的主要变化在：（1）明确受赠实物资产的清理费可计入“费用”、“营业外支出”中而在所得税变相扣除；（2）金融企业应收利息收入实行权责发生制与收付实现制的转换期改为90天；（3）增加新股申购冻结资金利息收入如何征收所得税的规定；（4）公益救济性捐赠中增加通过中华社会发展基金会对4类宣传文化事业的捐赠，在年度应纳税所得额10％以内部分，在计算计税所得时予以扣除；（5）增加加油机税控装置及相关费用的扣除规定；（6）增加支付给职工一次性补偿金如何税前扣除的规定；（7）明确提前报废的固定资产、受赠和盘盈的固定资产不能提取折旧；（8）强调已售给个人的住房、租金收入纳入住房周转金的出租住房不能提取折旧；（9）明确福利彩票发行销售收入暂免征收企业所得税；（10）增加西部大开发的所得税优惠；（11）增加转制科研机构享受的所得税优惠；（12）申报表主表报表说明有调整变化和增加申报表附表。
2004年教材的主要变化在：（1）改变了接受捐赠的所得税处理规则；（2）对外投资借款费用符合规定的直接扣除的规定；（3）明确公益救济性捐赠的计算和调整方法；（4）明确计提招待费、广告费等的销售（营业）收入要依据所得税纳税申报表的销售（营业）收入具体项目内容；（5）增加企业资产发生永久或实质性损害损失的处理规定；（6）将适用“三新”费用增加抵扣当年应纳税所得额的企业范围扩大到所有核算健全、实行查账征收的各种所有制盈利的工业企业；（7）增加金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除的规定；（8）增加保险代理手续费开支比例不超过当年保费收入8％的比例限定；（9）增加房地产开发企业所得税销售收入确认和成本费用扣除的规定；（10）增加固定资产可加速折旧的范围的管理；（11）增加企业债务重组的所得税处理规定。
2005年教材的主要变化在：（1）增加国有企业办中小学有关教师待遇的所得税政策；（2）增加安置下岗再就业人员补贴收入免税标准等规定；（3）增加电信企业收入确认的规定；（4）电信企业和国家发改委发行企业债券支付的利息可以税前扣除；（5）调整东北地区所得税计税工资税前扣除标准到人均每月1200元；（6）增加对工效挂钩工资加强审核检查的规则；（7）增加部分效益好的企业提取2.5％的职工教育经费在所得税前扣除；（8）完善补充社会保险的列支规则；（9）增加电信企业广告费和业务宣传费支出按主营业务收入8.5％在企业所得税前合并扣除的规定；（10）增加税务机关对广告费加强管理的审核检查内容；（11）增加东三省工业企业固定资产和无形资产缩短折旧年限的特殊规定；（12）补充成本计价方法的管理；（13）增加电信企业折旧计算错误调整规则；（14）增加亏损弥补的管理规则；（15）补充股权投资转让所得的计税规定；（16）修正合并企业和被合并企业向股东回购本公司股份不属于资产转让损益的规定；（17）增加对高新技术企业管理的规定；（18）新办企业的开业之日口径统一为营业执照上的设立日期。6月30日以后领照的，企业对享受优惠政策年度的选择。
本章考试易出单选、多选，判断题型，也可能与其他税种混合出综合题型。
三、历年考题
一、单项选择题
1．2002年1月甲公司从联营企业分回2001年的税后利润37万元，联营企业适用企业所得税税率15%，当年享受了定期减半征收的优惠政策；甲公司适用企业所得税税率33%。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税（ ）。（2002年考题）
A．6.66万元
B．7.20万元
C．7.84万元
D．10.20万元
[答案]B
[解析]应补缴企业所得税＝37÷（1－7.5%）×（33%－15%）＝7.2（万元）
2．下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（ ）。（2002年考题）
A．无形资产开发支出未形成资产的部分
B．工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分
C．因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失
D．纳税人在生产经营过程中发生的固定资产的修理费用
[答案]B
[解析]税法规定：经批准实行工效挂钩的企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金超过实际发放的工薪部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度税前扣除。
3．对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，可以享受的企业所得税税收优惠是（ ）。（2002年考题）
A．第1年减半征收所得税
B．第1年免征所得税
C．第1年至第2年减半征收所得税
D．第1年至第2年免征所得税
[答案]D
[解析]企业所得税法中对不同新企业的定期减免，规定了不同的减免期限，其中新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，定期减免时间为开业之日起1至2年免税。
4．下列各项中，符合企业所得税有关规定的是（ ）。（2003年考题）
A．纳税人受让无形资产发生的费用可在税前扣除
B．纳税人转让固定资产发生的费用可在税前扣除
C．纳税人从关联方借款的利息支出不得在税前扣除
D．纳税人经有权部门批准集资的利息支出可在税前扣除
[答案]B
[解析]A选项为资本性支出，不得税前扣除；C、D选项均为利息支出，有税前扣除限额比例，符合条件才可以税前扣除。
5．下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（ ）（2004年考题）
A．被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补
B．企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补
C．境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥补
D．投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补
[答案]D
[解析]被投资企业发生亏损，不得用投资方所得弥补，A选项是错的；企业境内、境外之间盈亏不得相互弥补，B、C选项是错的。
6．甲企业2003年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。假定适用企业所得税税率33%，城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税（ ）。（2004年考题）
A．5.61万元
B．8.91万元
C．13.464万元
D．16.764万元
[答案]B
[解析]税法规定债务人以非现金资产清偿债务，应分解为公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理。此题中甲企业财产转让所得=140—130=10万元；债务重组所得=180。8—140—140×17%=17万元，该项重组业务应纳企业所得=（10+17）×33%=8.91万元
二、多项选择题
1．确定企业所得税税前扣除项目时应遵循的原则有（ ）。（2003年考题）
A．确定性原则
B．配比原则
C．权责发生制原则
D．收付实现制原则
[答案]ABC
[解析]税前扣除项目的确认原则有5个，除ABC以外，还有相关性和合理性，没有收付实现制原则。
2．计算企业所得税应纳税所得额时允许扣除的项目有（ ）。（2003年考题）
A．通过税法指定机构向农村义务教育的捐赠支出
B．经主管税务机关审核批准的企业对外投资的支出
C．实际发生的坏账损失超过税法规定提取的坏账准备的部分
D．通过税法指定机构向公益性图书馆的捐赠支出不超过其年应纳税所得额10%的部分
[答案]ACD
[解析]A选项为据实扣除公益性捐赠；C选项是对提取坏账准备的纳税人，发生坏账可冲减准备，实际坏账超过已提准备的，可当期直接扣除；D选项为有限额比例的公益性捐赠，限额以内的可以扣除。只有B为资本性支出，不得税前扣除。
3．下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有（ ）。（2003年考题）
A．为雇员年终加薪的支出
B．为离休雇员提供待遇的支出
C．为雇员交纳社会保险的支出
D．为雇员提供的劳动保护费支出
[答案]BCD
[解析]为雇员年终加薪的支出属于工资薪金支出的范围。
4．房地产开发在计算企业所得税应纳税所得额时发生的下列行为，应视同销售；开发产品确认收入的有（ ）（2004年考题）
A．待售开发产品转作经营性资产的
B．将待售开发产品以临时租赁方式出租的
C．将开发产品用作对外投资以及分配给投资者的
D．将开发的产品换取其他企事业单位非货币性资产的
[答案]ACD
[解析]B选择中，房地产开发企业将待售开发产品以临时租赁方式租出的，租赁期取得的价款按租赁确认收入的实现；今后出售时再按销售开发产品确认收入的实现。
三、判断题
1．取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额如为正数，应将其计入企业的应税收入总额，计算缴纳企业所得税。（ ）（2002年考题）
[答案]×
[解析]取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额如为正数，也不再计入企业应纳税收入总额，而直接作为企业的税后未分配利润，用于职工集体福利。
2．提取坏账准备金的企业，在计算企业所得税应纳税所得额时，实际发生的坏账损失大于已提取的坏账准备金的部分，不能在发生当期直接扣除。（ ）（2002年考题）
[答案]×
[解析]提取坏账准备金的企业，在计算企业所得税应纳税所得额时，实际发生的坏账损失大于已提取的坏账准备金的部分，可以在发生当期直接扣除。
3．股份公司取得的投资者申购新股成功的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司利润总额征收企业所得税。（ ）（2003年考题）
[答案]×
[解析]申购新股成功，申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入，不并入公司利润总额征税。
4．如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照企业所得税法有关规定可以结转以后年度的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。（ ）（2003年考题）
[答案]√
[解析]这是免税所得的抵减当年亏损作用。
5．对设在西部地区的内资企业，自2001年至2010年期间，减按15%税率征收所得税；对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政等内资企业，自开始生产经营之日起，第一至二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税。（ ）（2003年考题）
[答案]×
[解析]只有西部地区国家鼓励类内资企业，才可用15%税率，列举行业的主业收入要占全部收入70%以上，才可使用定期减免。题目中限定条件不明确，不得随意使用优惠政策。
6．房地产开发企业在代建工程、提供劳务过程中节省的下脚材料，按合同规定归房地产开发企业的，应按市场价格确认企业所得税的应税收入。（ ）（2004年）
[答案]√
7．按照企业所得税的有关规定，房地产开发企业发生的土地征用时的拆迁补偿费用以及房地产开发期间的借款费用，不能视同期间费用在当期直接扣除。（ ）（2004年）
[答案]√
四、计算题
1．某白酒酿造公司，2003年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益180万元、应扣除的成本、费用及税金等共计7330万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按33%的企业所得税税率缴纳了企业所得税56.1万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。
（1）“投资收益”账户记载的180万元分别为：取得被投资企业的分配支付额超过投资成本部分的金额116万元（其中含累计未分配利润和累计盈余60.8万元，被投资企业的企业所得税税率为24%）；取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了30%的企业所得税；取得国债利息收入为15万元；
（2）2003年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。
（3）12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算；
（4）“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款60万元和向农村义务教育捐款20万元，已全额扣除。
要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容：
（1）计算投资收益共计应调整的应纳税所得额；
（2）计算机械设备应调整的应纳税所得额；
（3）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；
（4）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；
（5）计算该公司2003年应补缴的企业所得税。（2004年，本题5分）
【答案】
（1）投资收益调增的应纳税所得额=60.8÷（1—24%）—60.8+49÷（1—30%）—49—15=80—60.8+70—49—15=25.2（万元）
（2）外购设备应调增的应纳税所得额=90—90×（1—5%）÷10÷12×8=84.3（万元）
（3）接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5（万元）
（4）向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额：本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师应先将企业账务处理中的不正确之处进行账簿调整（即购进设备的90万元先调账）；然后再进行纳税申报表的调整。此时，纳税调整前的所得额中不应包含已调账的资本性支出。而题中所给会计利润170万元，是企业已扣除90万资本性支出后的数额，既然注册会计师已调账，纳税调整前的所得应加入84.3万元相当于纳税调整前企业已进行了正确处理利润中扣减8个月折旧费，但没有减除资本性支出。
捐赠税前扣除限额=纳税调整前的所得额×3%+全额扣除的公益救济捐赠=[170+60.8÷（1—24%）—60.8+49÷（1—30%）—49+58.5+84.3]×3%+20=10.59+20=30.59（万元）
实际捐赠额=60+20=80（万元）
实际捐赠超过税法规定的扣除限额，调增的应纳税所得额=80—30.59=49.41（万元）
（5）公司2003年应补缴企业所得税=（25.2+58.5+84.3+49.41）×33%—80×24%—70×30%=71.75—19.2—21=31.55（万元）
五、综合题
1.甲制药公司为增值税一般纳税人，注册资本金3000万元，生产职工年均2000人。2001年相关生产、经营资料如下：
（1）公司坐落在某市区，全年实际占用土地面积共计140000平方米，其中：公司办的职工子弟学校占地10000平方米、幼儿园占地4000平方米、非独立核算的门市部占地6000平方米、职工宿舍占地40000平方米、生产经营场所占地80000平方米。
（2）公司上年末结转到本年度的固定资产原值共计5200万元，其中：房产原值3200万元，机器设备原值2000万元。签订租赁合同1份，7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。
（3）年初向各医药销售公司签订销售合同20份，记载金额9000万元。年终实现不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进制药原材料，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。
（4）应扣除的销售产品成本6000万元；发生销售费用1200万元，其中：含广告宣传费800万元；发生财务费用320万元，其中：1月1日向关联企业签订借款合同，借款2000万元，借期1年，支付利息费用100万元，同期银行贷款的年利息率为5%；发生管理费用960万元（不包括有关税金），其中：含业务招待费40万元，新产品开发费用80万元（2000年公司发生新产品开发费用60万元）；全年计入成本、费用中的实发工资总额2300万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，取得了工会相关票据。
（5）8月发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失50万元，10月取得了保险公司赔款10万元；9月8日通过教育部门向农村义务教育捐款8万元，10月1日直接向某老年服务机构捐款5万元。
（提示：城镇土地使用税每平方米单位税额2元；房产税计算余值时的扣除比例25%；人均月计税工资标准800元）。
要求：
根据所给资料，计算甲制药公司2001年应缴纳的各种税款及教育费附加。（2002年考题）
[答案]
（1）应缴纳的城镇土地使用税
（140000－10000－4000）×2＝25.2（万元）
（2）应缴纳的房产税
（3200－200）×（1－25%）×1.2%+200×（1－25%）×1.2%÷2+12×12%＝27+0.9+1.44＝29.34（万元）
（3）应缴纳的印花税
48×1‰+9000×0.3‰+2000×0.05‰＝0.048+2.7+0.1＝2.85（万元）
（4）应缴纳的营业税
12×5%＝0.6（万元）
（5）应缴纳的增值税
〔9000+46.8÷（1+17%）〕×17%－（408+50×7%－50×17%）＝1536.8－403＝1133.8（万元）
（6）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：
城建税＝（1133.8+0.6）×7%＝79.41（万元）
教育费附加＝（1133.8+0.6）×3%＝34.03（万元）
（7）应税收入总额
12+9000+46.8÷（1+17%）＝9052（万元）
（8）税前准许扣除及调增的项目金额：
①应扣除的成本＝6000（万元）
②应扣除的销售费用＝1200－800+9052×8%＝1124.16（万元）
③应扣除的财务费用＝320－100+3000×50%×5%＝295（万元）
④应扣除的管理费用＝960－40+1500×5‰+（9052－1500）×3‰＝950.16（万元）
计算应纳税所得额时应加扣的新产品开发费用＝80×50%＝40（万元）
⑤多扣除的工资、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费＝（2300－2000×0.08×12）×（1+2%+14%+1.5%）
＝446.5（万元）
⑥应扣除的材料损失＝50×（1+17%）－10＝48.5（万元）
⑦应扣除的教育捐赠款＝8（万元）
（9）应纳税所得额
＝9052－25.2－29.34－2.85－0.6－79.41－34.03－6000－1124.16
－295－950.16－40+446.5－48.5－8
＝861.25（万元）
（10）应缴纳企业所得税
861.25×33%＝284.21（万元）
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