第六章审计证据与审计工作底稿
一、本章大纲
审计证据与审计工作底稿
（一）审计证据
1.审计证据的种类
（1） 实物证据
（2） 书面证据
（3） 口头证据
（4） 环境证据
2.审计证据的特性
（1） 审计证据的充分性
（2） 审计证据的适当性
3.审计证据的获取
（1） 审计证据获取方法
（2） 审计程序与审计证据、认定的关系
（3） 审计程序的分类
4.审计证据的整理与分析
（1） 审计证据整理与分析的意义
（2） 审计证据整理与分析的方法
（3） 审计证据整理与分析应注意的几个问题
（二）审计工作底稿
1.审计工作底稿的定义、分类及作用
（1） 审计工作底稿的定义
（2） 审计工作底稿的分类
（3） 审计工作底稿的作用
2.审计工作底稿的形成与复核
（1） 审计工作底稿的形成
（2） 审计工作底稿的复核
（3） 审计工作底稿的归档
3.审计档案的管理
（1） 审计档案的分类
（2） 审计档案的所有权与保管
审计档案的保密与借阅
二、本章考情分析
最近3年的考试中，本章的平均分值为3.17分。注册会计师执行审计业务的过程，实质上就是收集审计证据，然后将证据记录于审计工作底稿，最后出具审计意见的过程。本章也是注册会计师基本理论的重要内容。
2004年教材在审计证据特征部分个别词语发生变化：
（1）原教材符合性测试，改为“控制测试”；
（2）原教材内部控制是否存在，改为“内部控制设计是否合理”；
（3）原教材内部控制是否有效，改为“内部控制执行是否有效”等。
2005年教材的主要变化：
1、删除了国际审计实务委员会发布的《国际审计准则－审计证据》关于审计证据种类的相关内容。
2、删除《国际审计准则500－审计证据》中第十条、第十二条规定，增加了第一条规定“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为审计意见的基础”。
三、历年考题
一、单项选择题
1、下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是（ ）。（2001年）
A、控制程序 B、符合性测试的时间
C、审计过程中是否发现错误或舞弊 D、控制系统
【答案】C
【科教园注会解析】注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑至少五项因素：（1）审计风险；（2）具体审计项目的重要性；（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验；（4）审计过程中是否发现错误与舞弊；（5）审计证据的类型与获取途径。
2、根据《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》的相关规定，下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是（ ）。（2001年）
A、未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿
B、未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿
C、未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿
D、未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿
【答案】D
【科教园注会解析】A、B、C是明文规定的不属于泄密的情形；D是文明规定的需要经委托人同意后才能查阅（否则属于泄密）的四种情况之第二。
3、注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所获取审计证据的数量（ ） （2002年）
A、呈同向变动关系
B、呈反向变动关系
C、呈比例变动关系
D、不存在关系
【答案】A
【科教园注会解析】固有风险和控制风险越高，被审计单位会计报表存在重大错误的可能性越大，则所需的审计证据越多。
4、甲会计师事务所与2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（ ） （2002年）
A、至少保存至2003年2月15日
B、至少保存至2007年2月15日
C、至少保存至2012年2月15日
D、长期保存
【答案】D
【科教园注会解析】审计报告副本属于永久性档案，所以应长期保存。
二、多项选择题
1、下列各项审计证据中，属于内部证据的有（ ）。（2001年）
A、被审计单位已对外报送的会计报表
B、被审计单位提供的销售合同
C、被审计单位提供的供应商开具的发票
D、被审计单位管理当局声明书
【答案】ABD
【科教园注会解析】证据A为在外部流转的内部证据；证据C属于为被审计单位所持有的外部证据；证据D则为纯粹的内部证据；本题的难点在于B。事实上，既然是合同，应当是被审计单位与其客户共同签署的，即合同上有双方的签字，得到了双方的认可，因此将B视为外部证据或内部证据均有适当理由。可见，B属于“擦边球”一类的“陷阱”。笔者倾向于选B。一方面是由于选B更能体现注册会计师的谨慎性，另一方面也比较符合实际情况，因为在实际中，销售合同往往都是由销售一方起草（或草拟）的，将其视为由被审计单位编制的证据更为妥当。
2、注册会计师审计过程中获取实物证据的审计方法有（ ）。 （2002年）
A、检查
B、函证
C、观察
D、监盘
【答案】CD
【科教园注会解析】实物证据就是通过观察和清点取得的，所以应选CD。
3、审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。（2003年）
A、项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
B、部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核
C、合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核
D、如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行
【答案】ABC
【科教园注会解析】选A、B和不选D均有明确的依据。存有争议的是C：一方面，C将复核人明确为“合伙人”排除了有限责任会计师事务所，并且复核内容中没有明确提入“重大审计调整事项”，这些情况均表明C是不全面的（不选的理由）；另一方面，命题也未声称会计师事务所不是合伙制的（那就有可能是），而对于合伙会计师事务所来说，C虽不全面，但这并不等同于C中有错。（选的理由）
4、在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。（2003年）
A、从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠
B、短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C、短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D、被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
【答案】AB
【科教园注会解析】A：外部证据比内部证据可靠；B：控制风险低水平时产生的审计证据更可靠；C：于B相反；D错：这一证据上有双方的签章，是可靠的。
三、判断题
1、注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 （ ） （2001年）
【答案】√
【科教园注会解析】注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
2、助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（ ） （2003年）
【答案】×
【科教园注会解析】“由购货单位签收的收货单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。
3、A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位，C职员自2004年2月起继任。C职员在工作中遇到一系列问题。A会计师事务所相关负责人予以了解答。根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断相关解答是否正确。
（1）G公司2002年度，2003年度会计报表审计业务均有M注册会计师负责。在审计G公司2003年度会计报表时，M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。( )
【答案】√
【科教园注会解析】调阅前期底稿时不能随意修改，应恢复底稿原来内容，但考虑变化的地方对本期审计底稿形成的影响，故正确。
（2）N注册会计师将T公司2003度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004年5月初，N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付帐款询证函回函原件，更换已归档底稿中有N注册会计师直接接收的应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计事务所相关负责人指示C职员，同意N注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。( )
【答案】×
【科教园注会解析】如果收到询证函原件，应当补充归档，即传真件和原件应同时归档，不能更换。
（3）2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其它服务。C职员请示该批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。( )
【答案】×
【科教园注会解析】对于中止后续审计业务的客户过去的档案，其永久性档案的保管年限与最近1年当期档案的保管年限相同，题中的1995年会计服务业务未满10年，不能销毁。
