第十六章与审计相关的其他鉴证业务
一、本章大纲
（一）验资
1.验资概述
（1）验资的性质与作用
（2）验资类型
2.接受业务委托与编制验资计划
（1）接受委托与签订业务约定书
（2）编制验资计划
3.审验范围与程序
（1）审验范围
（2）审验程序
（3）获取财产权转移手续承诺函
（4）关注被审验单位以前的注册资本实收情况
（5）利用专家工作
（6）验资工作底稿
4.验资报告
（1）出具验资报告的前提
（2）验资报告的作用
（3）验资报告的要素
（4）应当拒绝出具验资报告的情形
（5）验资报告的使用责任
5.验资报告参考格式
（1）设立验资报告参考格式
（2）变更验资报告参考格式
（二）盈利预测审核
1.盈利预测审核的含义
2.盈利预测审核的范围和程序
（1）盈利预测审核的范围
（2）盈利预测的审核程序
3.盈利预测审核报告
（三）内部控制审核
1.内部控制审核的含义
2.审核计划
3.审核程序
（1）了解内部控制的设计
（2）评价内部控制设计的合理性
（3）测试和评价内部控制执行的有效性
4.审核报告
（1）审核报告的基本内容
（2）审核报告的意见类型
（四）基建工程预算、结算、决算审核
1.基建工程预算、结算、决算审核概述
（1）基建工程预算、结算、决算概述
（2）基建工程预算、结算、决算审核的作用
（3）基建工程预算、结算、决算审核的目的
（4）基建工程预算、结算、决算的审核范围
2.基建工程预算、结算、决算审核的基本程序
（1）签订业务约定书
（2）制定审核计划
（3）实施审核
（4）审核报告
3.预算审核报告参考格式
二、本章教材变化
本章今年无重大变化
三、历年试题
一、单项选择题（2002年）
根据《内部控制审核指导意见》的规定，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，其发表审核意见的对象是（ ）。
A、内部控制的合理性
B、内部控制的一贯性
C、内部控制的有效性
D、内部控制的完整性
【答案】C
【科教园注会解析】根据内部控制审核的含义，它是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核，并发表审核意见。所以，其发表审核意见的对象是内部控制的有效性。
三、判断题
判断题
2004年
一、ABC会计师事务所的A注册会计师在2003年度承办了以下验资业务，在不考虑其他相关因素的情况下。请代为判断其相关的审验结论是否正确。
1、甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出金10000万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。（ ）
【参考答案】×
【科教园注会解析】注册会计师应检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函，而本题中注册会计师只收到了国土资源管理部门的承诺函。
2、乙公司拟增加注册资本500万元，某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续。A注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。（ ）
【参考答案】×
【科教园注会解析】增资属于变更验资，股东投入的房产必须先过户到乙公司，方可验证。此题未办理过户手续，是不符合要求的，故不正确。
3、丙公司拟增加注册资本3000万元。某股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。（ ）
【参考答案】×
【科教园注会解析】以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额，检查截至验资报告日止的银行对账单的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其中资金往来有无明显异常（如抽逃资金等）情况。
4、丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5000万元，并已作增加固定资产，增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本，A注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资。（ ）
【参考答案】×
【科教园注会解析】评估增值不应进行会计账务处理。丁公司的评估增值计入资本公积不符合企业会计准则和相关制度的规定，股东会无权批准。
5、戊公司由于经营不善造成重大亏损。致使2002年12月31日的净资产为400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，A注册会计师确认戊公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。（ ）
【参考答案】√
【科教园注会解析】如果出资者分期缴纳注册资本或增加注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本，注册会计师应在验资报告的说明段中予以反映。
2002年
注册会计师进行盈利预测审核，主要是对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设、所选用的会计政策和盈利预测结果的可靠性发表审核意见。（ ）
【答案】×
【科教园注会解析】盈利预测审核的目的不包括对预测结果的可靠性发表审核意见。注册会计师进行盈利审核的目的，是对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设、所选用的会计政策及其编制基础进行审核，并发表审核意见。注册会计师不能对盈利预测结果的可靠性发表审核意见。
四、简答题
2004年
（3）如果A和B注册会计师认为X公司上述内部控制存在重大缺陷，而X公司管理当局未在书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，A和B注册会计师决定发表保留意见，并草拟了下述内部控制审核报告。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在答题卷第8页中给定的内部控制审核报告中修改，修改时先在不当之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改建议；无需考虑说明段）
内部控制审核报告
X股份有限公司董事会：
我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。
内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
（说明段省略）
我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司按照XX标准于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的内部控制。
ABC会计师事务所 中国注册会计师A（签名并盖章）
中国XX市 中国注册会计师B（签名并盖章）
2003年8月15日
【参考答案】
内部控制审核报告
X股份有限公司董事会：
我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 2003年1月1日至2003年6月30日止 (2003年6月30日)的内部控制有效性的认定 (与会计报表相关的内部控制有效性的认定)。 贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》(《内部控制审核指导意见》)进行的。 在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。
内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。
此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
（说明段省略）
我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现（删除）贵公司 按照XX标准于2003年1月1日至2003年6月30日止(2003年6月30日)在所有重大方面未保持有效的内部控制(在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制)。
ABC会计师事务所 中国注册会计师A（签名并盖章）
中国XX市 中国注册会计师B（签名并盖章）
2003年8月15日
（注：文中划横线部分为原文错误部分，后面括号内文字为更正后的部分）
2003年
1. A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2002年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：
（l）甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。
（2）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。
（3）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积为50万元），评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。
（4）丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。
（5）中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元出资，已公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。
要来：
请分另上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。
【参考答案】
（1）不正确。按《公司法》规定，有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产额，即3500万元。
（2）不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，还需取得利润获取地外汇管理部门的同意，因此注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。
（3）不正确。国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转股即可。债转股后资本公积应为250万元。
（4）不正确。注册会计师审验减少后的注册资本，应当在审计减资日的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。
（5）不正确。按照国家有关规定，合同有约定汇率的，应当按照合同约定汇率将缴纳的外币折合为人民币。因此，注册会计师审验确认的注册资本实收金额为人民币6115万元。
五、综合题
2002年
X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其中申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的A机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的B专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。
甲公司于2002年2月27日投入A机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的B专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥B专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥B专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。
乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。
ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按照规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告：
验资报告
X公司（筹）董事会：
我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规和规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。
附件：
1．验资事项说明
2．注册资本实收情况明细表
3．本所的《企业法人营业执照》复印件
4．银行进账单等入资凭证复印件
5．实物转让清单
6．专利证书复印件和专利登记簿副本复印件
7．公司设立批文、名称预先核准通知书
8．出资单位资产、负债、权益情况表
ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师A（签名并盖章）
中国注册会计师B（签名并盖章）
地址：中国·××市 报告日期： 2002年3月4日
附件1：
验资事项说明
一、组建及审批情况（从略）
二、申请的注册资本以及出资规定
根据经批准的协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2002年2月28日以前缴足。其中：甲公司应出资2400万元，占注册资本的80％；出资方式为实物2100万元，知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占20％，出资方式为货币。
三、审验结果
截至200年2月28日，贵公司（筹）已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计3000万元。
（一）甲公司缴纳2400万元，其中：2002年2月27日投入A设备10台，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，投入有效期限尚余8年B专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。
（二）乙公司缴纳600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行**市营业部帐户（4518090016891）200万元和400万元。
四、其他事项
（一）截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司办妥B专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司已承诺按有关规定在公司成立6个月内办妥B专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。
（二）本验资报告供贵公司申请设立登记以及向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证。因使用不当造成的后果，与注册会计师和会计师事务所无关。
附件2：
注册资本实收情况明细表
拟设立公司名称：X公司 截至日期：2002年2月28日 货币单位：人民币万元
附件3：本所的《企业法人人营业执照》复印件（从略）
附件4：银行进账等入资复印件（从略）
附件5：实物转让清单（从略）
附件6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件（从略）
附件7：公司设立批文、名称预先核准通知书（从略）
附件8：出资单位资产、负债、权益情况表（从略）
要求：
（1）针对甲公司出资的B专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序？
（2）在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具的验资报告并解除验资业务约定？
（3）请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。
【答案】
（1）A和B注册会计师应当对甲公司所出资的专利权实施下列审验程序：
第一，检查该无形资产出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；
第二，国家规定必须评估的，查阅其评估报告，关注评估报告的特别事项说明和评估基准日至验资报告日发生的重大事项是否对验资结论产生影响，检查投入资产的价值是否经过各出资者的认可；
第三，专利权如为全民所有制单位所有，检查专利的转让是否经过上级主管部门的批准；
第四，检查专利证书等产权说明，验证出资前的产权是否属于出资者；
第五，检查无形资产出资作价总额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定；
第六，检查该专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认；
第七，检查该专利权是否办理产权转移手续，尚未办理手续的，检查被审验单位及出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函；
第八，核对专利权出资清单，与注册资本实收情况明细表是否相符。
（2）注册会计师应当拒绝出具验资报告的情形包括：第一，被审验单位或者其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；第二，被审验单位或者其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；第三，被审验单位或者其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。
（3）验资报告中存在的问题有：(下面的序号请更改,应从第一开始)
第一，收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。×公司（筹）董事会应改为X有限责任公司（筹）全体股东”。
第二，在验资报告范围段中出资者及被审验单位的责任表述不完整。应当表述为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任”。
第三，在验资报告范围段中审验的依据不正确。依据应当表述为“注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号—验资》进行的”。
第四，在意见段中“经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元，”表述不规范，注册资本合计人民币应使用大写“叁仟万元”。
第五，未指明知识产权出资占注册资本的比例。在意见段中“……知识产权出资300万元”后说明知识产权出资的比例即补充“知识产权出资300万元，知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”。
第六，在本题目中缺少验资报告的两个说明段。具体补充为：
截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥B专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥B专利权转让登记手续，并报告公司登记机关备案。
本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将视为贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
第七，验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件1和附件2，取消原附件3～8。
第八，报告日期不正确。注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日期应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。
第九，验资事项说明中的其他事项不正确，不应写（一）、（二）两段内容。
第十，注册资本实收情况明细表中没有签章。应由会计师事务所盖章，注册会计师签章。
【科教园注会解析】本题考点：验资报告的基本要素及报告的写作要求。
