《审计》考试辅导25讲：注册会计师职业规范体系
独立审计准则 独立审计基本准则，是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为 的基本规范。 独立审计具体准则，实施对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体 规范。 独立审计实务公告，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计 业务的具体规范。 执业规范指南，是对独立审计准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册 会计师执行各项审计业务提供可操作的指导意见。 例1(单选题)在判断审计失败中，下列各项中，(A)向社会提供了衡量注册会计师审计 工作质量的权威性标准。 A独立审计准则；B职业道德准则；C质量控制准则；D后续培训准则 例2(判断题)只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的的，均应遵循执业 规范指南的相关规定。(×) [分析]从权威性讲，独立审计基本准则和具体准则、实务公告属于法定要求，只要注 册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就必须遵照执行；但执业规范指南不具有强制 性，注册会计师执业时可以参照执行。 例3(多选题)有关会计报表审计的表述，正确的是(ACD) A注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签 订审计业务约定书；B注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应充分考虑重要性与 审计风险，应采取抽样审计方法；C注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实 的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告；D注册会计师可以出具无保留意见、保 留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见和拒绝 表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下指出其对会计报表反映的影响程度。 [分析]参见教材76―77页，根据《独立审计基本准则》的“外勤准则”和“报告准 则”的相关规定，注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应充分考虑重要性与审计 风险，但一般应采取抽样审计方法，而不是绝对都必须采取抽样审计方法，因此，B是错 的。 职业道德准则 例4(简答题)指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么?注册会 计师所在的会计师事务所还能否承担此业务?应该注意什么? 1.注册会计师李豪的女儿是大吕公司的总经理，大吕公司1999年曾为华兴公司贷款 1000万元提供担保，华兴公司聘请李豪审计其2002年度的会计报表。 2.注册会计师李豪的妻子拥有华兴公司超过5％的股权，华兴公司聘请李豪审计其2002 年度的会计报表。 3.华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2002年度的会计报表，李豪妻子的弟弟担任兴 华公司的独立董事。 4.注册会计师李豪曾接受委托为华兴公司设计内部控制制度，华兴公司聘请李豪审计 其2002年度的会计报表。 5.注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，华兴公司聘请李豪审计 其2002年度的会计报表。 6.注册会计师李豪曾担任过华兴公司的财务总监，离任二年后华兴公司聘请他审计其 2002年度的会计报表。 7.华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2002年度的会计报表，华兴公司是一家股份制 商业银行，曾长期为李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务。 8.注册会计师李豪已经担任华兴公司年度会计报表审计业务的项目经理7年了，2002年 华兴公司仍聘请李豪审计其会计报表。 9.华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2002年度的会计报表，李豪拥有其子公司发行 的公司债券。 [分析]事项1中注册会计师李豪与华兴公司存在重大的间接利益关系，影响独立性，应 当回避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜 任能力的注册会计师审计华兴公司2002年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。 事项2中注册会计师李豪与华兴公司存在重大的直接利益关系，影响独立性，应当回 避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能 力的注册会计师审计华兴公司2002年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。 事项3注册会计师李豪与华兴公司的一名独立董事存在个人或家庭关系，影响独立性， 应当回避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有 胜任能力的注册会计师审计华兴公司2002年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影 响。 事项4中注册会计师李豪虽然曾为华兴公司设计内部控制制度，但此业务属于咨询服务 业务，如果内部控制制度的建立由华兴公司负责，则此业务与会计报表审计业务不是不相容 业务，注册会计师李豪仍然承担审计华兴公司2002年度的会计报表。 事项5中注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，此业务虽属于咨询 服务业务，但与会计报表审计业务是不相容业务，容易产生自我复核的风险，应当回避，但 李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注 册会计师审计华兴公司2002年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。 事项6中注册会计师李豪曾担任过华兴公司的财务总监，离任二年不足三年，影响独立 性，应当回避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他 具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2002年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影 响。 事项7中华兴公司给注册会计师李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务，属于正常的 业务往来，不影响独立性，注册会计师李豪仍然承担审计华兴公司2002年度的会计报表。 事项8中注册会计师李豪已经担任华兴公司年度会计报表审计业务的项目经理7年了， 与客户之间的长期联系，可能会影响独立性，李豪最好回避，李豪所在的会计师事务所应该 实施定期轮换制度承办华兴公司2002年度的会计报表。 事项9事项1中注册会计师李豪与华兴公司存在重大的间接利益关系，影响独立性，应 当回避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜 任能力的注册会计师审计华兴公司2002年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。 |
