第四节 存 货
一、存货概述
（一）存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
【例题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。
A.工程物资 B.委托加工材料
C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品
【答案】A
（二）存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中，存货的购买价款是指企业购人的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计人当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.32.4 B.33.33
C.35.28 D.36
【答案】D
【解析】 购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）
所以乙工业企业该批原材料实际单位成本
＝6480/180＝36（元/公斤）。
【例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。
A.27 B.29
C.29.25 D.31.25
【答案】A
【解析】材料的采购成本=25+2=27
借：原材料 27
应交税费－应交增值税（进项税额）4.25
其他应收款 2
贷：银行存款 33.25
2.存货的加工成本
3.存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计人存货的成本。
但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种洒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计人酒的成本，而不应计入当期损益。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计人当期损益，不得计人存货成本。
（三）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
1.个别计价法。
2.先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，金高估企业当期利润和库存存货价呜反之，否低估企业存货价值和当期利润。
【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。
A.30000 B.30333
C.32040 D.33000
【答案】 D
【解析】3月10日发出材料成本为200吨×200+200吨×180=76000（元）
3月27日发出材料成本为100吨×180+250吨×220=73000（元）
则A材料月末账面余额为（400- 250）×220=33000（元），因此答案应该选D。
3.月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：
存货单位成本=
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
【例题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。
A.10000 B.10500
C.10600 D.11000
【答案】C
【解析】全月一次加权平均单价=（200×100+300×110）÷（200+300）=106，再计算月末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。
4.移动加权平均法。
二、原材料
（一）采用实际成本核算
使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。
1.购入材料
（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库……
【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费l 000元，全部款项已用转账支票付讫。材料已验收入库。
借：原材料--C材料 501 000
应交税费--应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 586 000
【例题】甲公司持银行汇票l 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元。材料已验收入库。
借：原材料--D材料 l 602 000
应交税费--应交增值税（进项税额） 272 000
贷：其他货币资金--银行汇票 l 874 000
（2）货款已经支位或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。
借：在途物资 21 000
应交税费--应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 24 400
【例题】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。
借：原材料 21 000
贷：在途物资 21 000
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。
【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
借：原材料--G材料 51 000
应交税费--应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款 59 500
【例题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，。材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。
借：原材料 30 000
贷：应付账款--暂估应付账款 30 000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应种账款--暂估应付账款 30 000
贷：原材料 30 000
【例题】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费2 000元。已用银行存款付讫。
借：原材料--H材料 33 000
应交税费--应交增值税（进项税额） 5 270
贷：银行存款 38 270
（4）货款已经预付，材料尚未验收人库。
2.发出材料
【例题】丁公司2007年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤实际成本分别为11元和l2元；3月10日和3月25日分别发出该材料l0 500公斤和6 000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表2-2所示。
表2-2 单位：元
2007年 收入 发出 结存
月 日凭证号 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
3 l 略 期初 结存 3 000 10 30 000
5购入 9 000 11 99 000 3 000 9 000 10 1l 30 000 99 000
10 发出 3 000 7 500 10 11 30 000 82 500 1 500 ll 16 500
20 购入 6 000 12 72 000 1 500 6 000 ll 12 16 500 72 000
25 发出 1 500 4 500 ll 12 16 500 54 000 1 500 12 18 000
31合计15 000171 000 16 500183 000 1 500 12 18 000
【例题】，采用月末一次加权平均法计算B材料的成本
如下：
B材料平均单位成本= =11.17（元）。
本月发出存货的成本=16 500×l l.17=184 305（元）
月末库存存货的成本=30 000+171 000－l84 305=16 695（元）
【例2-32】承【例2-30】，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下：
第一批收货后的平均单位成本= =10.75（元）
第一批发货的存货成本=10 500×10.75=112 875（元）
当时结存的存货成本=1 500×l0.75=16 125（元）
第二批收货后的平均单位成本= =1 1.75（元）
第二批发货的存货成本=6 000×l l.75=70 500（元）
当时结存的存货成本=1 500×1 1.75=17 625（元）。
B材料月末结存l 500公斤，月末库存存货成本为l7 625元；本月发出存货成本合计为1 83 375（1 12 875+70 500）元。
月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记人账。
【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。
借：生产成本--基本生产成本 500 000
--辅助生产成本 40 000
制造费用 5 000
管理费用 4 000
贷：原材料--K材料 549 000
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2006年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料-A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
要求：
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
答案：
（1）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/ （2 000-200+200＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）
（2）
① 借：原材料 2 000
贷：应付账款 2 000
② 借：原材料2 200
应交税费--应交增值税（进项税额）306
贷：银行存款 2 506
③ 借：在途物资 36000+1000=37 000
应交税费--应交增值税（进项税额）6 120
贷：银行存款 43 120
④ 借：原材料 37 000
贷：在途物资 37 000
⑤ 借：原材料 49500+2000=51 500
应交税费--应交增值税（进项税额） 8 415
银行存款20 085
贷：其他货币资金 80 000
⑥ 借：原材料 600
贷：生产成本 600
⑦ 借：生产成本65 580
制造费用10 930
管理费用10 930
贷：原材料 87 440
[解析] 发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。
（二）采用计划成本核算
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
【例题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。
A.超支5 B.节约5
C.超支15 D.节约15
【答案】A
【解析】材料成本差异率= [20+（110-120）]÷（80+120）=5%
当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5（超支）
求：当月领用材料的实际成本=100+5=105
求：月末库存材料的实际成本=（80+120-100）×（1+5%）=105
三、包装物
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
3.随同商品出售而单独计价的包装物；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料--包装物”科目进行核算。
（一）生产领用包装物
生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料--包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物
的计划成本为l00 000元，材料成本差异率为-3％。
借：生产成本 97 000
材料成本差异 3 000
贷：周转材料--包装物 100 000
（二）随同商品出售包装物
随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料--包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3％。
借：销售费用 48 500
材料成本差异 1 500
贷：周转材料--包装物 10 000
随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3％。
（1）出售单独计价包装物：
借：银行存款 l l7 000
贷：其他业务收入 l00 000
应交税费--应交增值税（销项税额） 17 000
（2）结转所售单独计价包装物的成本：
借：其他业务成本 82 400
贷：周转材料--包装物 80 000
材料成本差异 2 400
四、低值易耗品
低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料--低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分期（次）摊销法。
（一）一次转销法
采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
【例题】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为30 000元，全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：
借：制造费用 3 000
贷：周转材料--低值易耗品 3 000
（二） 分期（次）摊销法
五、委托加工物资
企业委托外单位加工物资的成本包括：加工中实际耗用物资的成本、支出的加工费用及负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（只属于消费税应税范围的加工物资）等。
（一）发出物资
【例题】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出精料一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4％，以银行存款支付运杂费2 200元。
（1）发出材料时：
借：委托加工物资 72 800
贷：原材料 70 000
材料成本差异 2 800
（2）支付运杂费时：
借：委托加工物资 2 200
贷：银行存款 2 200
需要说明的是，企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。
（二）支付加工费、运杂费等
【例题】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元。
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000
（三）加工完成验收入库
【例题】，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。应作如下会计处理：
（1）支付运杂费时：
借：委托加工物资 2 500
贷：银行存款 2 500
（2）量具入库时：
借：周转材料--低值易耗品 ll0 000
贷：委托加工物资 （72 800+2 200+20 000+2 500 ）97 500
材料成本差异 12 500
【例题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计处理：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 6 000 000
贷：原材料 6 000 000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：
借：材料成本差异 180 000
贷：委托加工物资 180 000
（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17％。应作如下会计处理：
借：委托加工物资 120 000
应交税费--应交消费税 660 000
应交税费--应交增值税（进项税额）20 400
贷：银行存款 800 400
（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费l0 000元。
借：委托加工物资 l0 000
贷：银行存款 l 0 000
（4）3月5日，上述商品l00 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，
公司已办理验收入库手续。
借：原材料 6 500 000
贷：委托加工物资 5 950 000
材料成本差异 550 000
【例题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
【答案】ABC
【解析】D应该计入“应交税费-应交消费税”科目中核算。
【例题】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的 由受托方代扣代交的消费税，应当记入（ ）。
A.生产成本 B.应交税费
C.主营业务成本 D.委托加工物资
【答案】B
[解析]委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费--应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。
（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工
借：委托加工物资 140
贷：原材料 140
（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，收回后用于连续生产应税消费品。
借：委托加工物资 4
应交税费--应交消费税 16
应交税费--应交增值税（进项税额）0.68
贷：银行存款 20.68
借：委托加工物资 144
贷：原材料 144
（3） 如果收回后用于对外出售。
借：委托加工物资 20
应交税费--应交增值税（进项税额）0.68
贷：银行存款 20.68
借：委托加工物资 160
贷：原材料 160
六、库存商品
（一）库存商品的内容
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
库存商品具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，
（二）库存商品的核算
1.验收入库商品
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本--基本生产成本”科目。
2.销售商品
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
七、存货清查
（一）存货盘盈的核算
企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
【例题】甲公司在财产清查中盘盈J材料l 000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：
（1）批准处理前：
借：原材料 60 000
贷：待处理财产损溢 60 000
（2）批准处理后：
借：待处理财产损溢 60 000
贷：管理费用 60 000
（二）存货盘亏及毁损的核算
企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记人“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。
【例题】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 100 000
贷：原材料 l00 000
（2）批准处理后：
借：管理费用 l00 000
贷：待处理财产损溢 100 000
【例题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。应作如下会计处理：
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 30 000
贷：原材料 30 000
（2）批准处理后：
①由过失人赔款部分：
借：其他应收款 20 000
贷：待处理财产损溢 20 000
②残料入库：
借：原材料 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
③材料毁损净损失：
借：管理费用 8 000
贷：待处理财产损溢 8 000
【例题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000.元。应作如下会计处理：
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 70 000
贷：原材料 70 000
（2）批准处理后：
借：其他应收款 50 000
营业外支出--非常损失 20 000
贷：待处理财产损溢 70 000
八、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 不同情况下存货可变现净值的确定：
1.产成品、商品等直接用于出售的存货
可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费
2.需要经过加工的材料存货
第一种情况：如果生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；
第二种情况：如果生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－销售费用和相关税费
（二）存货跌价准备的会计处理
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失--计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失--计提的存货跌价准备”科目。
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【例题】2007年12月31日，甲公司×材料的账面金额为l00 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。应作如下会计处理：
借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 20 000
贷：存货跌价准备 20 000
假设2008年6月30日。×材料的账面金额为100 000元，由于市场价格有所上升，使得×材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。应作如下会计处理：
借：存货跌价准备 l5 000
贷：资产减值损失--计提的存货跌价准备 15 000
【例题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.10 B.0
C.10 D.12
【答案】D
乙存货的可变现净值=110-20-2=88（万元），乙存货成本=100（万元），成本遍于可变现净值，所以要计提跌价准备=100-88=12（万元）。
