科教园2013注会辅导班为同学们提供了以下辅导资料，希望大家在复习教材内容同时也要了解其他学习资料。
一、资产的计税基础
资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
资产的计税基础＝未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产的计税基础＝成本－本期及以前期间已税前列支的金额
1.固定资产
会计：账面价值＝固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备
税收：计税基础＝固定资产原价－税收累计折旧
2.无形资产
（1）对于内部研究开发形成的无形资产
会计：无形资产入账价值＝开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
税收：
①一般情况
计税基础＝开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
结论：初始确认一致，不形成暂时性差异
②享受税收优惠的研究开发支出
计税基础＝会计入帐价值的150%
结论：形成暂时性差异，但不确认递延所得税的影响
（2）无形资产后续计量
会计：
①使用寿命有限的无形资产
账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备
②使用寿命不确定的无形资产，
账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备
税收：计税基础＝实际成本－税收规定的累计摊销
3.以公允价值计量的金融资产
（1）交易性金融资产
会计：账面价值＝公允价值
税收：计税基础＝成本
（2）可供出售金融资产
会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益
账面价值＝公允价值
税收：计税基础＝成本
但可供出售金融资产产生的暂时性差异不要进行纳税调整，这是和交易性金融资产不同之处。
4.投资性房地产
（1）成本模式进行后续计量
会计：帐面价值＝成本－累计折旧（摊销）－减值准备
税收：计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销）
（2）公允价值模式后续计量
会计：帐面价值＝期末公允价值
税收：计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销）
注意：和交易性金融资产、可供出售金融资产的差别：
交易性金融资产、可供出售金融资产持有期间计税基础一般不变，但投资性房地产持有期间计税基础是在变小的。
5、持有至到期投资
（1）国库券、特种国债
税法规定免征所得税，会计规定期末确认利息收入，要进行纳税调整，但不形成暂时性差异。
计税基础=账面价值
（2）企业债券
会计与税法一致，计税基础=账面价值，但不需要进行纳税调整。
6、长期股权投资
（1）成本法核算的长期股权投资
计税基础=账面价值
（2）权益法核算的长期股权投资
①初始投资成本的调整
（a）初始投资成本＞享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的→不调整
账面价值=初始成本
计税基础=初始成本
两者没有差异
（b）初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的→其差额应当计入当期损益（营业外收入）
账面价值=初始成本+调整数
计税基础=初始成本
两者存在暂时性差异
②持有期间确认的投资损益
账面价值=初始成本（+调整数）+确认的投资收益-确认的投资损失
计税基础=初始成本
两者存在暂时性差异
③确认应享有被投资单位其他权益变动
账面价值=初始成本（+调整数）+确认的投资收益-确认的投资损失±确认的其他权益变动数
计税基础=初始成本
两者存在暂时性差异
7、存货
账面价值=成本-存货跌价准备
计税基础=成本
8、应收账款
账面价值=应收账款余额-坏账准备
计税基础=应收账款余额
二、负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额
一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债
1.预计负债
（1）如果税法规定，在实际发生时允许税前列支
或有事项中亏损合同、产品质量保证等确认的预计负债都属于这种情况。
计税基础＝0
（2）如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点（与会计规定完全一致）
计税基础＝账面价值
没有任何差异，不需要进行纳税调整。
（3）如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除（与会计规定完全不一致）
计税基础＝账面价值
形成一次性差异，需要进行纳税调整。
2.预收账款
（1）与税法一致
计税基础＝账面价值
不产生暂时性差异
（2）与税法不一致
计税基础＝0
3.应付职工薪酬
计税基础＝账面价值
4.其他应付款
企业应交的税收罚款和滞纳金等
计税基础＝账面价值。
三、暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
1.应纳税暂时性差异
（1）含义
是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
（2）纳税调整的影响
发生应纳税暂时性差异 转回应纳税暂时性差异
会计利润-发生的应纳税差异=纳税所得 会计利润+转回的应纳税差异=纳税所得
（3）判断标准
①资产
账面价值＞计税基础
②负债
账面价值＜计税基础
（4）应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。
2.可抵扣暂时性差异
（1）含义
是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
（2）纳税调整的影响
发生可抵扣暂时性差异 转回可抵扣暂时性差异
会计利润+发生的可抵扣差异=纳税所得 会计利润-转回的可抵扣差异=纳税所得
（3）判断标准
①资产的账面价值＜其计税基础
②负债的账面价值＞其计税基础
（4）可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产
四、特殊项目产生的暂时性差异
1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。
会计：销售费用。
税收：符合条件的以后可抵扣。
2.按税法规定以后年度可弥补的亏损
某企业2007年会计利润为－300万元，应纳税所得额为－200万元，假定未来5年有足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。
计税基础＝200万元，
可抵扣暂时性差异200万元。
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