试题                参考答案

一、单项选择题

1.【答案】B

  【解析】确认的银行存款日记账余额＝585000+100000-50000＝635000元。

2.【答案】D

  【解析】对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引起的。所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。

3.【答案】B

  【解析】这个考点主要是关于货币资金内部控制问题的，负责登记总账的应与担任现金出纳职责的不是同一个人，这是正确的；但是登记现金日记账的人员应与现金出纳是同一个人。

4.【答案】C

  【解析】该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的，而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。而该产品的售价和原材料价格的变化必然导致毛利率的变化。该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，因此，毛利率会增加。

5.【答案】B

  【解析】产成品的数额是：5300+175000-6800＝173500

同时对于销售的产品＝12400+173500-13700＝172200

6.【答案】A

  【解析】尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认该期初余额。因此，不应直接视为审计范围受到限制。而选项D过于绝对，注册会计师“一般无需专门对期初余额发表意见”。

7.【答案】C

  【解析】对单位价值较高的存货，应以实施实质性测试程序为主。

8.【答案】A

  【解析】对于A来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物关注的是真实性问题，对于B指的是完整性，同时CD对于做到证实存货的完整性是有帮助的。

9.【答案】D

  【解析】尽管存货内部控制存在重大缺陷，注册会计师完全可以提请被审计单位重新盘点后确认存货期末存在。而对于D来说直接作为审计范围受到限制是不恰当的，因为对于该种情况注册会计师应当执行相应的替代程序。

10【答案】C

  【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到2004年账簿上的收入却记在了2005年的账簿上。

11【答案】B

  【解析】对于B来说由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移。所以，不应当确认为收入。

12【答案】C

  【解析】根据会计制度规定，对于计划重组的应收账款是不能全额计提坏账准备的；同时对于应收关联方的款项的话如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备的。而选项C已符合全额计提坏账准备的条件。

13【答案】C

  【解析】计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对属于实质性测试程序。

14【答案】B

  【解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以选项B是不正确的。

15【答案】B

【解析】被投资单位已经宣告破产或依法律程序进行清理整顿则应当该为成本法核算。

二、多项选择题

1.【答案】ABD

  【解析】注册会计师检查合并会计报表的合并基础是否正确包括：第一，检查合并会计报表工作底表所列个别会计报表税法经过审计；第二，基础母子公司会计报表决算日和会计期间是否一致；第三，检查母子公司采用的会计政策是否一致；第四，检查母公司对子公司长期股权投资的核算方法是否符合规定，对纳入合并范围的所有子公司是否均已采用权益法核算。

2.【答案】ACD

  【解析】选项A尽管已经资不抵债，但由于其仍持续经营，所以应纳入合并范围。选项B应将2004年1月至4月的相关收入、成本和利润纳入合并会计报表。选项C属于关停并转的子公司；选项D属于资金受到高度限制的境外子公司。

3.【答案】AC

  【解析】合并长期股权投资=母公司和子公司长期股权投资-对纳入合并范围子公司的长期股权投资。合并投资收益＝母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对纳入合并范围的子公司的投资收益。

4.【答案】ABD

  【解析】对于无法实施函证的应收账款则应当要执行相应的替代审计程序。

5.【答案】AD

  【解析】对于询证函应当是要由被审计单位盖章的，同时询证函不能用作催收货款。

6.【答案】ABCD

  【解析】将与固定资产相关项目的绝对额、比率和趋势进行比较均是注册会计师常用的分析性复核的方法。故ABCD均应选择。

7.【答案】BCD

  【解析】L公司固定资产处置制度完善，也不能就保证其不存在重大错报，所以，注册会计师应进行实质性测试。

8.【答案】BC

  【解析】选项A固定资产虽未取得产权证明，但本着实质重于形式的原则，L公司应对此计提折旧。选项B不符合资本化的条件，所以，应对L公司已经资本化的进行调整。选项C属于应调整的资产负债表日后事项，所以应建议调整。对于D来说该固定资产的使用价值已经是丧失了应当全额计提减值准备。

9.【答案】ABC

  【解析】对于某单项工程因正常原因发生毁损，L公司应将损失金额减去残值和保险公司的余额增加在建工程的成本。

10【答案】ACD

  【解析】产品质量保证与关联方没有直接的联系。

11【答案】BCD

  【解析】对于选项A，尽管2004年实际发生的损失与2003年预计的有差异，但此时能表明M公司2003年的判断是合理的，所以，应该差异计入当期的营业外收入。对于B来说是应当进行确认的。对于C来说不应当确认为100万元，应当确认为500万元。对于D来说被审计单位应当根据当时的具体情况进行合理估计的。

 三、判断题

1.【答案】×

  【解析】根据第九章的公式： n′=（1.65×180×2000/70000）²＝72

n＝n′/（1+n′/N）＝69

2.【答案】√

  【解析】随机就是每个样本被抽到的概率均等。

3.【答案】×

  【解析】实际抽样误差P1＝1.65× ×2000× ＝117108，500000×2000＝1000000000元，因此估计的总体金额在：（＋1000000000或-117108）之间。

4.【答案】×

  【解析】注册会计师不得对未来事项的可实现程度作出保证。

5.【答案】×

  【解析】购入仓库后虽可省去租赁费，但增加折旧费，因此，L公司预测2005年度营业费用下降250万元的假设和估计的金额是不合理的。

6.【答案】√

  【解析】注册会计师在与被审核单位在基本假设、会计政策和编制基础等方面存在异议，且无法协商一致时，应当在意见段后增列说明段予以反映。

 四、简答题

1.【答案】

（1）会计师事务所应当考虑的是：评价执行审计的能力；评价独立性；评价X公司管理层是否正直、诚实以及保持应有的职业谨慎。

（2）会计师事务所应当考虑的是：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。

2.【答案】

第一种情况是损害了ABC会计师事务所的独立性。

根据《职业道德规范指导意见》注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，属于除审计收费以外的直接经济利益。所以是影响独立性的。

第二种情况不损害会计师事务所的独立性。

根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所和注册会计师如果为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录，属于自我评价，会对独立性产生影响。但情况（2）注册会计师只是将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统，这不属于编制鉴证业务对象的数据。

第三种情况损害独立性。

根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，构成关联关系，所以损害了独立性。

第四种情况是影响独立性。

根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是损害独立性的。

第五种情况不损害独立性。

根据《职业道德准则》注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；但内部控制审核业务属于审计业务的延伸，故不属于不相容的业务。

第六种情况不损害独立性。

根据《职业道德规范指导意见》中规定注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。则为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属于审计工作。

3.【答案】

（1）注册会计师应当实施下列审验程序：

注册会计师应实施下列程序，以关注第一期注册资本的实收情况：第一，查阅第一期验资报告、近期会计报表和审计报告；第二，向丙企业获取有关第一期出资已到位，出资者未抽回出资的书面声明；第三，检查第一期以土地使用权出资是否办理了有关财产权转移手续；第四，关注丙企业与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况。

（2）根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本是3000万美元，由甲公司（以下简称甲方）、乙公司（以下简称乙方）分两期于2004年10月2日之前缴足。本次出资为第2期，应于2004年10月2日之前缴足。经我们审验，截止2004年10月2日止，贵公司已收到甲方、乙方第2期缴纳的注册资本合计1500万美元。各股东以货币出资600万美元，实物出资900万美元。

（3）注册资本实收情况明细表

公司名称：丙企业            截至2004年10月2日止            注册币种：美元

 

4.【答案】

五、综合题

1.【答案】

（1）

①五笔：19、31、43、55、67。

计算过程：抽取样本的间距是：72/6＝12

则抽取的样本是：7＋12＝19、19＋12＝31、31＋12＝43、43＋12＝55、55＋12＝67。

②推断的总体的实际价值是：18000000元

计算过程：样本的比率是：1680000/1400000＝1.2

推断的总体金额是：15000000×1.2＝18000000元〖JP〗

（2）针对资料三中的第(1)至第(5)事项，A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建议：

对第(1)事项，A和B注册会计师应提请Y公司作重分类调整：

借：应收账款                  2000000

贷：预收账款                  2000000

借：其他应收款                  1500000

贷：其他应付款                  1500000

按照账龄分析法应当计提的坏账准备金额是：

（28750000＋2000000）×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋78000×80％＝3050552元

（9782000＋1500000）×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％＝951160元

应当计提的金额：

应收账款：3050552－1600000＝1450552元

其他应收款：951160－520000＝431160元

调整分录是：

借：管理费用                  1881712

贷：应收账款—坏账准备                  1450552

其他应收款—坏账准备                  431160

对第(2)事项，Y公司2004年度对办公楼计提的折旧额=15000000×90％÷20年+5000000×90％÷(3月+11年×12月)×3月=775000元，应计提的折旧额=(15000000-5400000-1500000-15000000×10％)÷12年＋5000000×90％÷(3月＋11年×12月)×3月=650000元，Y公司多计提折旧=775000-650000=125000元。

注册会计师应提请Y公司调整：

借：累计折旧                  125000

贷：管理费用—折旧费                  125000

对第（3）事项，完全是在期后发生的，所以应当作为报告年度的非调整事项处理，同时作为当年的事项进行处理就可以了，不用建议其进行调整。

对第(4)事项，注册会计师应提请Y公司调整：

借：主营业务收入                  5000000

贷：资本公积—关联方交易差价                  5000000

对第(5)事项，经上述审计调整后，对Y公司2004年度所得税的影响数为(1450552+431160-125000)×33％=579714.96元。注册会计师应提请Y公司调整：

借：应交税金—应交所得税                  579714.96

贷：所得税—企业所得税                  579714.96

Y公司2004年度审计后实现的净利润为=8000000-1450552-431160+125000-5000000+579714.96=1823002.96元，故应提取法定盈余公积数=1823002.96×10％=182300.30元，应提取法定公益金为=1823002.96×5％=91150.15元。建议调整分录：

借：利润分配—提取法定盈余公积                  182300.30

利润分配—提取法定公益金                  91150.15

贷：盈余公积—法定盈余公积                  182300.30

盈余公积—法定公益金                  91150.15

以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元。对于“每20股送1股”，应视为重大非调整事项，建议在2004年报表中予以充分披露：对于“派现金1.25元”，共派发现金股利=50000000元×1.25÷20=3125000元，建议作以下调整：

借：利润分配—应付普通股股利                  3125000

贷：利润分配—拟分配现金股利                  3125000

或：建议在2004年12月31日资产负债表的“其中：拟分配现金股利”项目内填列6250000。

资本公积每10股转1股，则共转股本5000000元(50000000元×1÷10)，应视为重大非调整事项，建议在2004年度会计报表中予以充分披露。

（3）Y公司2004年12月31日资产负债表试算平衡审计工作底稿（金额单位：人民币元）

 

Y公司2004年12月31日资产负债表试算平衡审计工作底稿（续）（金额单位：人民币元）

 Y公司2004年度利润及利润分配表试算平衡表审计工作底稿（金额单位：人民币元）

 

（四）对于该种情况应当考虑发表无法表示意见的审计报告。

 

 

审计报告

Y股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对后附的Y股份有限公司（以下简称Y公司）2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任。

Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元。负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司按40％的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元，占Y公司2004年度利润总额的33.4％，〖JP3〗净利润的47.9％。但Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序，以对Z公司2004年度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

ABC会计师事务所（盖章）                                                                   A中国注册会计师

                                                                        B中国注册会计师

中国·北京市                                                                                  2005年3月27日

2.【答案】

(1)

第(1)项没有缺陷。

第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。

第(3)项没有缺陷。

第(4)项有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。

第(5)项：有缺陷：出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。理由：记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。建议：记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。

第(6)项没有缺陷。

第(7)项没有缺陷。

第(8)项没有缺陷。

第(9)项没有缺陷。

第(10)项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。

第(11)项没有缺陷。

第(12)项有缺陷：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告。理由：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门。将损害内部审计的独立性。建议：内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。

（2）

主要缺少批准赊销信用的控制程序。

批准赊销信用的控制程序主要与应收账款净额的“估价或分摊”认定相关。

相关内控改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后。经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

（3）

资料一第(9)项是与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内控目标相关的。

针对该内部控制目标的测试程序分别为：

①检查销售发票副联是否附有发运单及顾客订货单(或者检查销售收入记账凭证是否附有销售发票副联、发运单及销, , , 售单)。

②观察是否寄发对账单，并检查回函档案。

 

 

 

 

 

 

 

（4）

 （5）

第（5）事项可能表明相关控制执行有效。因为会计部门已经执行了寄发对账单的内部控制程序，并且对回函进行了调查处理。而顾客是否回函不在B公司的控制范围内。

第（6）事项可能表明相关控制执行有效。因为注册会计师注意到的H产品的数量差异是由于顾客没有及时提货造成的，相关收入确认的所有条件已经满足，不属于提前或者虚假确认收入。剩下的50件H产品属于顾客寄存的存货，所有权属于顾客，并且B公司已经将其放在库房内专门设置的独立区域并加以标明。

（6）