财政部关于印发《企业会计准则--投资》的通知（十三）

　　五、长期股权投资举例

　　（一）成本法

　　例11：B企业1996年4月2日回购入C公司股份50000股每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。

　　C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利，每股0.2元。B企业的会计处理如下：

　　（1）计算投资成本

　　成交价（50000×12.12）606000

　　加：税费3200

　　投资成本609200

　　（2）购入时的会计分录

　　借：长期股权投资——C公司   609200

　　    贷：银行存款                    609200

　　（3）C公司宣告分派胜利

　　借：应收股利                             10000

　　（50000×0. 2）

　　    贷：长期股权投资——C公司                    10000（注）

　　（注）：在我国，当年实现的盈余一般于下年度一次发放胜利。本例中，B企业1996年4月2日购入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的现金股利，这部分胜利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应当冲减投资成本。

　　例12：假设C公司1997年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派每股现金股利2.5元，如果C公司1996年度每股盈余2元，其他资料如例11，则B企业的会计处理如下：

　　当年投资持

　　（1）B企业1996年度所持股票应享有的每股盈余＝1996年度每股盈余2元×〔有月份（9）∕全年月份（12）〕=1.5（元）

　　＝1.5（元）（注）

　　（2）C公司分派现金股利应冲减的投资成本＝（2.5－1.5）×50000＝50000（元）

　　（3）投资收益＝1.5×50000＝75000（元）

　　（4）会计分录

　　借：应收股利——C公司                 125000

　　（2.5×50000）

　　    贷：长期股权投资——C公司                 50000

　　        投资收益——股利收入                   7500

　　（注）：长期股票投资采用成本法核算，应以被投资单位宣告分配的利润或现金股利时，确认为当期投资收益。但在本例中，所分派的现金股利超过当年每股盈余，其超过部分视为清算股利，作为投资成本的收回，冲减投资成本，而不确认为投资收益。

　　失效日期：