金融资产管理公司会计制度——会计科目和会计报表（试行）（十四）

　  1701　长期股权投资

　　一、本科目核算公司投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资。

　　公司通过债权重组取得的待处置股权在“待处置资产”科目核算，不在本科目核算。

　　二、公司对外进行股权投资，应根据公司对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。

　　公司对被投资单位在实质上无控制、无共同控制且无重大影响的，应采用成本法核算；公司对被投资单位在实质上具有控制、共同控制或重大影响的，应采用权益法核算。

　　三、本科目应设置如下明细科目：

　　（一）股票投资；

　　（二）其他股权投资。

　　四、股票投资的账务处理：

　　（一）公司认购股票付款时，按实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等），借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中包含已宣告发放，但尚未领取的现金股利，按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利），借记本科目（股票投资），按应领取的现金股利，借记“其他应收款——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。

　　（二）采用成本法核算的公司，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。

    公司应于被投资单位分派现金股利或利润时，按收到的现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。

　　公司在确认投资收益时，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
    
    公司在被投资单位分派现金股利或利润时，按其属于应由本公司享有的部分，借记“银行存款”科目，按应冲减投资账面价值的部分，贷记本科目，按应确认的投资收益，贷记“投资收益”科目。

　　（三）采用权益法核算的公司，投资最初以投资成本计价，以后根据公司享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。

    年度终了，公司按应分享的被投资单位实现的净利润，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目；被投资单位分派的现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（股票投资）。

    被投资单位发生净亏损，公司按应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记本科目（股票投资）。公司确认被投资单位的净利润，一般应以本科目账面价值减至零为限；如果以后各期被投资单位实现利润，公司应在计算的收益分享额与未确认的亏损分担额相等后，才能将分享的利润再恢复投资的账面价值，按实际恢复的金额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。

　　（四）因被投资单位外币资本折算等引起的所有者权益的变动，公司按持股比例计算本公司所拥有的权益增加额，借记本科目（股票投资），贷记“资本公积”科目；公司按持股比例计算本公司拥有的权益减少额，作相反会计分录。

　　（五）公司出售股票投资时，按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项股权投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按应收的现金股利，贷记“其他应收款——应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　（六）公司收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应进行备查登记。