民间非营利组织会计制度（八）

　  第六节  资产减值

　　第四十七条、非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

　　非营利组织应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。

　　如有确凿证据表明非营利组织不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对非营利组织财务状况、收支结余的影响。

　　第四十八条、投资比重较大的非营利组织应当在期末时对各项短期投资进行全面检查。

　　短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备，并计入当期投资收益。

　　非营利组织在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

　　非营利组织应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。

　　在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。

　　第四十九条、 非营利组织应当在期末时分析分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。

　　对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期管理费用。

　　计提坏账准备的方法由非营利组织自行确定。

　　非营利组织应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于非营利组织所在地。

　　坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。

　　如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

　　在确定坏账准备的计提比例时，非营利组织应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

　　除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，债务人死亡、失去偿付能力等，以及3年以上的应收款项），对于当年发生的应收款项以及其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的应收款项，不能全额计提坏账准备。

　　非营利组织的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

　　第五十条、非营利组织应当在期末对受赠资产进行全面检查，如由于受赠资产毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使受赠资产成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于受赠资产成本的部分，计提受赠资产减值准备，并计入当期管理费用。

　　受赠资产减值准备应按单个受赠资产项目的成本与可变现净值计量，如果某些受赠资产具有类似用途，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的受赠资产，可以按受赠资产类别计量成本与可变现净值。

　　（一）当存在下列情况之一时，应当计提受赠资产减值准备：

　　1.受赠资产陈旧过时导致市场价格下跌的；

　　2.受赠资产临近过期导致市场价格下跌的；

　　3.其他足以证明受赠资产实质上发生减值的情形。

　　（二）当存在下列情况之下时，应当将受赠资产账面价值全额转入当期费用：

　　1.已霉烂变质、毁损的受赠资产；

　　2.已过期且无使用价值和转让价值的受赠资产；

　　3.业务活动中不再需要，且无使用价值和转让价值的受赠资产；

　　4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的受赠资产。