国际会计准则IAS40号关于投资的标准   

　　国际会计准则委员会（IASC）今天公布了国际会计IAS40号决议《关于投资资产的标准》。IAS40号文件规定了投资资产的会计处理方式及有关要求。投资资产是由资产所有者或契约规定的承租人所有的，以获得租金或资本增值或两者为目的的资产，它包括土地或建筑物，或建筑物的一部分，或两者：不包括以下部分：

　　1）用于生产产品、提供服务或用作管理的：

　　2） 标准要求企业选择两种记帐模式中的一种，并在投资资产中始终使用一种记帐模式。这两种模式是：在一般经营过程中出售的。

　　1） fair value： 投资资产以fair value计算，fair value中的变化应在收入陈述中体现。

　　2） cost model： cost model是IAS16号《资产、厂房和设备》的基本处理准则。IAS16号规定，投资资产应贬低价值（少于累计损失）计算。以cost value记帐的企业应公开其投资资产的fair value.

　　除以增值为前提的情况外，记帐模式不得转换。《标准》中说，这种转 换不一定非是从fair value模式转向cost模式。

　　IASC投资资产常务委员会主席Per Gunslev 在解释《标准》时说：“IAS25号决议《投资会计》目前允许对投资资产有几种不同的会计处理方式，IAS40号决议大大减少了这些处理方式并要求进一步公开投资资产。这样，企业将不得不形象列出投资资产的各项活动”。

　　Per Gunslev还解释为什么IASC理事会允许选择不同的记帐模式，“去年提议的E64草案只要求一种记帐模式，那就是fair value模式。这是第一次在理事会提议的要求非金融资产采用fair value记帐模式。然而，E64的注释的显示，尽管许多人支持fair value模式用于非金属方面，然而还有相当一部分人在观念和实践上持保留态度。而且，一些人认为资产市场尚未足够成熟，不足以使fair value模式圆满运作。基于这些原因，理事会认为在这个阶段把fair value模式运用在非金融资产评估方面还不可行。但是，理事会想信允许这种模式合乎需要。”下一步革命性的举措将使用户获得更多使用fair value模式的经验并给予时间以使资产市场更加成熟。

　　自2000年1月1日起《标准》将在年度财务报告中生效。当然，也鼓励在这个时间之前应用本标准。《标准》将代替以前IAS25号决议《投资会计》要的要求。这个决议将在《标准》生效之日撤消。

　　IASC秘书长 Bryan Carsberg先生在解释《标准》的形成背景时说：“IAS40号决议主要解决有关的一特殊主题。这个主题是IOSCO制定的标准的最后一个主要因素。我们于1998年12月最后一个主要项目时，IOSCO开始考虑我们的核心标准。据我们所知今年5月IOSCO年度会议时这个标准的评估结果才会出来。”

　　国际会计准则委员会常设解释委员会（SIC）