第3章 所有者权益
重点、难点讲解及典型例题
一、实收资本【★2009年单选题】
(一)实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。根据规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等作价出资，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
(－)实收资本的账务处理
投资者设立企业投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算。
1．接受现金资产投资
对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者按约定比例计算的在企业注册资本中所占份额的部分，应当记入“资本公积”。
股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本，超出面值的溢价收入应作为资本公积(股本溢价)处理。
【例题1·单选题】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，应作为（ ）。
A．资本公积
B．实收资本
C．盈余公积
D．营业外收入
【答案】A
【解析】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，属于资本(股本)溢价，记入“资本公积”科目。
【例题2·判断题】股份有限公司发行股票发生的相关交易费用，应计入当期损益。（ ）
【答案】×
【解析】发行股票发生的相关手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票，应从溢价中抵扣，冲减“资本公积(股本溢价)”，无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足以抵扣的部分冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
【例题3·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。
A．1000
B．4920
C．4980
D．5000
【答案】A
【解析】计入股本的金额＝1000×1＝1000(万元)
2．接受非现金资产投资
企业接受以固定资产、材料物资、无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定接受的非现金资产的价值(投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额，对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分，应当记入“资本公积”。
【注意】接受非现金资产投资时，可抵扣的增值税应该记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”。
【例题4·单选题】甲有限责任公司(简称甲公司)收到乙企业以一项专利技术投入的资本。甲公司的注册资本为100万元。该无形资产的原价为50万元，已摊销6万元，投资合同约定该专利技术的价值为30万元(假定是公允的)，占原注册资本的20%，则甲公司应作的会计处理为（ ）。
A．借：无形资产 30
贷：实收资本 30
B．借：无形资产 44
贷：实收资本 44
C．借：无形资产30
贷：实收资本 20
资本公积 10
D．借：无形资产 50
贷：累计摊销 6
实收资本 44
【答案】C
【解析】接受投资者投入的专利技术应当按合同或协议约定的价值(不公允的除外)记入“无形资产”科目，按在注册资本中所占的份额记入“实收资本”科目，超出部分记入“资本公积”科目。
3．实收资本(或股本)的增减变动【★2011年客观题】
(1)企业接受投资者追加投资，与初次投资的处理原则一致。
(2)资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。
(3)股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”；相反增加“资本公积(股本溢价)”。
【例题5·单选题】A公司接受甲投资者以一幢办公楼出资，该办公楼账面余额8000万元，已提折旧2500万元，投资各方确认的价值为6500万元，该出资在A公司注册资本中占5000万元的份额，则应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A．500
B．1500
C．3000
D．5000
【答案】B
【解析】应计入资本公积的金额＝6500－5000＝1500(万元)
【例题6·单选题】甲股份有限公司以银行存款回购本公司股票时，应该借记的会计科目是（ ）。
A．股本
B．资本公积
C．库存股
D．银行存款
【答案】C
【解析】股份有限公司回购本公司股票时：
借：库存股
贷：银行存款
