2.2.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理
(一)交易性金融资产的初始计量
1.入账成本=买价-已经宣告未发放的股利(或-已经到期未收到的利息);
A企业4月1日宣告每股发放0.3元现金股利，实际发放日是4月25日。B企业4月15日以每股10元的价格购入了A企业的1万股股票划分为交易性金融资产。
则交易性金融资产的入账价值=买价10万元-已宣告但尚未实际发放的股利0.3万元=9.7(万元)。若是B企业4月25日之后或者4月15日之前购入A企业的股票的话，则是买价中不包含已宣告但尚未实际发放的现金股利的。
企业于08年6月1日以104万元购入某企业07年10月1日发行，面值为100万元，票面利率为6%的债券，划分为交易性金融资产。该债券为分期付息，一次还本的债券，每年10月1日和4月1日付息。由于债券发行方财务问题，于08年6月3日才第一次付息，则该交易性金融资产的入账价值=买价 104万元-已到付息期但尚未实际支付的利息100×6%×6/12万元=101万元。
2.交易费用计入投资收益借方，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
一般分录如下：
借：交易性金融资产——成本(按公允价值入账)
投资收益 (交易费用)
应收股利(应收利息)
贷：银行存款 (支付的总价款)
(二)交易性金融资产的后续计量
1.会计处理原则
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。
2.一般会计分录
①当公允价值大于账面价值时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
(三)宣告分红或利息到期时
借：应收股利(或应收利息)
贷：投资收益
(四)收到股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
(五)处置时
借：银行存款(净售价)
公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)
贷：交易性金融资产(账面余额)
投资收益(倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。)
公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)
【要点提示】交易性金融资产常见于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：
①交易性金融资产出售时投资收益额的计算;
②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用;二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益;三是转让时的投资收益。
