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2017注册会计师《会计》答疑精华汇总(6-10章)

        注册会计师专业阶段准考证打印时间为9月18日至9月30日、10月9日至10月11日期间,大家在专心备考的同时也要注意一下不要错过准考证打印,整理出关于CPA会计科目的常见问题汇总,为大家答疑解惑,提高备考效率。

  【问题1】交易性金融资产出售时的投资收益=出售净价-取得时成本

  出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值

  投资累计的投资收益或影响损益的金额=现金流入-现金流出

  那持有至到期金融资产与可供出售金融资产对应的是怎样的?

  【回复】可供出售金融资产:

  处置时对损益的影响=终止确认时的投资收益=处置所得-账面价值±其他综合收益转入投资收益的金额

  这是因为可供出售金融资产终止确认时,只涉及到投资收益这一个损益科目,所以处置时对损益的影响与对投资收益的影响金额是一样的。

  进一步分析:

  如果是可供出售的权益工具,没有发生过减值,由于账面价值±其他综合收益转入投资收益的金额=取得成本,所以处置时的投资收益=处置所得-取得成本。

  如果是可供出售的权益工具,之前发生过减值,则由于其他综合收益是从减值后重新开始计算的,所以账面价值±其他综合收益转入投资收益的金额=减值时的公允价值,所以处置时的投资收益=处置所得-减值时的公允价值。

  如果是可供出售的债务工具,无论之前没有发生过减值,由于其他综合收益的金额就是摊余成本与账面价值的差额,所以,账面价值±其他综合收益转入投资收益的金额=摊余成本,所以,处置时对损益的影响=终止确认时的投资收益=处置所得-摊余成本。

  ①从购入到处置确认的“投资收益”=持有期间的投资收益(利息、股利)+处置时点确认的投资收益(处置净收款与资产账面价值之间的差额+其他综合收益结转至投资收益的金额)

  ②从购入到处置损益(利润)的影响:因为可供出售金融资产影响损益的因素只有投资收益(假设不考虑资产减值),所以对损益的影响总额就是从购入到处置确认的“投资收益”总额

  ③从购入到处置确认的“投资收益”=从购入到处置损益(利润)的影响=现金总流入-现金总流出

  【问题2】什么是衍生金融工具 主要包括哪些?

  【回复】衍生金融资产也叫金融衍生工具,是与基础金融产品相对应的一个概念,指建立在基础产品或基础变量之上,其价格随基础金融产品的价格(或数值)变动的派生金融产品。这里所说的基础产品是一个相对的概念,不仅包括现货金融产品(如债券、股票、银行定期存款单等等),也包括金融衍生工具。作为金融衍生工具基础的变量则包括利率、汇率、各类价格指数甚至天气(温度)指数等。

  非衍生金融资产也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券、股票等等。

  两者最主要的区别:衍生金融资产是由非衍生金融资产所衍生出来的。衍生金融资产比如期货、期权、货币的交换等。

  【问题3】总结一下可供出售金融资产和交易性金融资产的相同点及不同点,应该如何区分,在会计账务处理时,课件老师讲,交易性金融资产的其他综合收益转投资收益对利润没影响,可供出售金融资产中,其他综合收益转投资收益对利润有影响,应该如何理解?

  【回复】1.可供出售金融资产购入时候交易费用计入成本, 交易性金融资产购入时候交易费用计入投资收益借方。

  可供出售金融资产持有期间变动计入其他综合收益,交易性金融资产持有期间变动计入公允价值变动损益 。

  2.出售时候可供出售金融资产影响损益= 出售净价- 上期末账面价值+ 其他综合收益结转投资收益金额。

  出售时候交易性金融资产影响损益=出售净价-上期末账面价值。

  公允价值变动损益结转投资收益,借贷方都是利润表科目

  借:公允价值变动损益 减少利润 10

  贷:投资收益 增加利润假定10

  合计影响利润+10-10=0 。

  【问题4】对这段话不理解,请解答一下:附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。企业将金融资产出售,同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合 约,但从合约条款判断,由于该期权为重大价外期权,致使到期时或到期前行权的可能性极小,此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,因此,应当终止确认该金融资产。

  看涨期权:买入期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。

  看跌期权:卖出期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。

  重大价外期权:行权可能性很小

  重大价内期权:行权可能性很大

  【回复】看涨期权:即买入期权,指期权购买者拥有在期权合约有效期内以执行价格买进一定数量标的物的权利,意思就是说我现在将金融资产出售给您,那么我们现在签订一项条约,我现在付给您一部分对价,将来这个金融资产涨到50万以上,我有权以50万元的价格买回来;

  看跌期权:即卖出期权,指期权购买者拥有在期权合约有效期内以执行价格卖出一定数量标的物的权利 ,意思就是说我现在将金融资产出售给您,那么您觉得的这个金融资产将来价格会下跌,那么您现在就会付给我一部分对价,将来这个金融资产的价格低于50万元以下,您有权以50万元的价格卖给我

  重大价外期权,行权可能性很小

  重大价内期权:行权可能性很大

  所以说,无论是看涨期权还是看跌期权,只要是重大价内期权,行权可能性就很小,我们是应该终止确认的;但是如果是重大价外期权,行权可能性很大,我们是不能终止确认的

  1.重大价外看涨期权,我将来很有可能将这个金融资产买回来

  2.重大价外看跌期权,您将来很有可能将这个金融资产卖给我

  3.重大价内看涨期权,我将来将金融资产买回来的可能性很小

  4.重大价内看跌期权,您将来将金融资产卖给我的可能性很小

  【问题5】这两句话理解不了:1.当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一直同意时才存在共同控制。2.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制。

  【回复】对于存在两个或两个以上的组合可以控制,那么形成的是共同经营,因为今天我和您可以控制这个企业,明天我和他也可以控制这个企业,那么对于被控制的这个企业来说,今天听您的,明天听他的,那么就不属于共同控制了,因此我和您的控制权只是暂时的,可以被其他组合取代,因此我们将这部分作为共同经营,只有我和您是唯一的组合,没有人能撼动这个组合,那么这才是您和我一起共同控制~所以这也就是为什么教材中强调只有唯一的组合才是共同控制,有两个或两个以上的组合就不属于共同控制了。

  【问题6】反向购买商誉的理解:为什么没有考虑占被购买方的份额?

  【回复】我们在处理的时候,反向购买时候,会计母公司没有合并成本,会假定增发股数取得相同比例股权,增发股数就取得剩余45.45%部分股权,计算商誉会看成100%股权比例,直接减去净资产公允价值金额。

  【问题7】不理解这句话,请老师举例说明。发行债务性债券支付的直接费用,其中债券若为折价发行,该部分费用增加折价的金额;若为溢价发行应减少溢价的金额。

  【回复】1.比如债券面值是1000,发行价900, 费用是10

  借:银行存款 900

  应付债券-利息调整 100

  贷:应付债券-面值 1000

  费用

  借:应付债券- 利息调整 10

  贷:银行存款 10(这笔利息调整是增加折价100 这部分金额,总计折价是100+10=110)

  2.若溢价发行,假定发行价是1100,费用还是10

  借:银行存款 1100

  贷:应付债券-面值 1000

  -利息调整 100

  费用

  借:应付债券- 利息调整 10(这笔是减少溢价贷方计入利息调整100 金额,合计贷方利息调整是100-10=90)

  贷:银行存款 10

  【问题8】有关可供出售金融资产的公允价值变动和摊余成本是不是可以这么理解呢?就是如果可供出售金融资产不发生减值,那么摊余成本是摊余成本,公允价值是公允价值,两者之间没什么关系每期期末各算各的,但是如果可供出售金融资产出现了减值,那么就要调摊余成本至公允价值,差额走其他综合收益,也就是:借:其他综合收益贷:可供---公允价值变动

  【回复】是这样的,如果说发生了减值的话,在计算摊余成本的金额的时候, 是要将减值的金额减掉的。

  但是,如果说发生了公允价值变动的话, 那么在计算摊余成本的时候,是不应该进行考虑的,这里给您总结一下:

  针对可供出售金融资产——债券投资:

  (1)摊余成本按照初始确认金额和实际利率计算的。体现为“可供出售金融资产——成本”和“可供出售金融资产——利息调整”两个明细科目金额的合计数。

  (2)可供出售金融资产期末按照公允价值计量,所以该金融资产期末的账面价值=公允价值。

  (3)期末公允价值与本期摊余成本之间的差为可供出售金融资产公允价值变动的累计金额。

  期末:

  ①可供出售金融资产(摊余成本)+可供出售金融资产——公允价值变动(余额)=期末公允价值(账面价值)

  ②期末公允价值-本期摊余成本=“可供出售金融资产——公允价值变动”科目余额(公允价值变动的累计金额)

  ③“可供出售金融资产——公允价值变动”科目余额-原已确认的“可供出售金融资产——公允价值变动”金额=本期应确认的“可供出售金融资产——公允价值变动”科目发生额

  【问题9】这有什么不同?贷方科目的不同,说明了什么?代表什么?为什么不同?

  1.吸收合并

  借:资产减值损失

  贷:商誉减值准备

  2.控股合并

  借:资产减值损失

  贷:商誉--商誉减值准备

  【回复】商誉是与整体相关的,所以在控股合并的时候我们是在合并报表中确认的商誉,吸收合并的时候我们是在个别报表中确认的商誉;

  所以吸收合并形成的商誉发生减值的时候我们就在个别报表中进行减值就可以了,贷方就是商誉减值准备;

  控股合并中形成的商誉的减值是在合并报表中做的,合并报表中是要体现项目的,所以不能用商誉减值准备,要用一级科目商誉。

  【问题10】请问如何理解直接支出中直接的概念?例如“将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂”,如果不发生重组也就不会发生这项支出,并且这项支出和遣散员工支出感觉都是由于重组所直接导致的啊。请问应该如何理解直接支出的概念?

  【回复】1.你说的设备转移支出是重组导致,是间接支出,若没有这个支出,重组一样可以进行的,不会因为设备没有转出这个厂房,重组就必须停止的,这个支出才会作为间接支出。

  2.直接支出比如职工辞退费,这个若不解决,职工不会答应的, 就无法做这个重组业务, 这个是直接支出。

  厂房的合同撤销需要支付违约金,这个有合同保证,对方可以起诉的, 不做这个支出会影响重组进行,会是直接支出。

  其他支出都是间接支出,都是以后的继续生产项目的支出金额, 现在不做不会影响重组进行的,会是间接支出。

  【问题11】有时怎么辞退发生的补偿款要计算。有时又不需要计算。请老师帮列一下需要计算和不需计算的情况!

  【回复】题目问报表项目, 辞退福利会计科目计入应付职工薪酬,报表项目计入应付职工薪酬,不用考虑。

  若题目只是说计入预计负债金额,辞退福利属于广义预计负债,会考虑。

  题目说影响损益金额, 辞退福利计入管理费用, 会考虑。

  【问题12】金融负债,权益工具,复合金融工具到底要怎么辨认?

  【回复】1.如果题目表明有强制支付股利或是利息义务,强制支付现金或是其他资产,就是金融负债。

  没有强制义务,自己决定是否支付利息或是股利,就是权益工具 。

  2.题目涉及的优先股结转普通股, 看转换股数是否固定,固定就是权益工具,不固定股数就是金融负债 。

  转换股数= 面值100/ 市价,市价变化,股数变化,是金融负债 。

  3.复合金融工具比如可转债,可转债里面应付债券就是负债价值,还有转股权,可以将债券转为股票,是权益工具, 同时含负债和权益工具核算。

  还有不可赎回优先股这个是权益工具性质,强制支付股利属于负债性质, 同时具有这两个性质属于复合金融工具

  【问题13】以优先股为例,分别举金融负债、金融资产、权益工具、复合金融工具的情况并加以解释。

  【回复】1.甲公司发行了名义金额为10元人民币的优先股,合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股,转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。

  这个有强制转股义务,而且转换股数是10/股票市价, 市价变化,股数变化,是金融负债。

  2.如果转换股数是固定,比如就是10股,这种用固定股数结算是权益工具。

  3.如果题目说不可以赎回优先股,条款规定3年后强制转为普通股,转换价格是前一工作日股票市价,

  不可以赎回是权益性质,后面计算转换股数=优先股金额/换日市价,股数变化,有负债性质,同时有权益和负债性质是复合工具。

  4.如果购入优先股是作为的金融资产,可以计入可供出售金融资产,交易性金融资产核算。

  【问题14】授予员工股票期权在等待期内确认相关费用,相关分录涉及的科目是什么?

  【回复】如果是权益结算的股份支付:

  借:管理费用

  贷:资本公积——其他资本公积

  如果是现金结算的股份支付:

  借:管理费用

  贷:应付职工薪酬

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