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2017注册会计师《会计》答疑精华汇总(11-15章)

【问题1】出租包装物及出借包装物的区别是什么?分别是什么意思?

  【回复】1, 借出你没有收入金额,会将包装物价值对应销售费用,属于你自己单位费用核算,

  借:销售费用

  贷:周转材料

  2, 出租你会有租金收入计入其他业务收入,包装物价值结转是其他业务成本。

  借:其他业务成本

  贷:周转材料

  【问题2】甲、乙公司均系增值税一般纳税人,购买及销售商品适用的增值税税率均为17%。甲公司以一批产品换取乙公司闲置的设备。产品的成本为350万元,未计提存货跌价准备,公允价值为400万元(等于计税价格),设备的原价为420万元,已计提折旧70万元(不考虑与固定资产相关的增值税费),未计提减值准备,无法取得其公允价值。乙公司需支付给甲公司60万元补价,另承担换入产品的运费5万元。假设该交换不具有商业实质,甲乙两家公司的会计处理是什么?

  【回复】甲:

  借:固定资产 358

  银行存款 60

  贷:库存商品350

  应交税费-应交增值税(销项税额)68

  乙:

  借:库存商品347

  应交税费-应交增值税(进项税额)68

  贷:固定资产清理350

  银行存款65

  借:固定资产清理350

  累计折旧70

  贷:固定资产420

  【问题3】甲公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,2×16年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品400件,单位售价650元(不含增值税税额),单位成本为500元;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2×16年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为20%。至2×16年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2×16年度财务报告批准对外报出前,A产品尚未发生退回;至2×17年退货期满,2×16年售出的A产品实际退货率为35%。甲公司因销售A产品对2×16年度利润总额的影响是多少万元。这道题的会计处理?

  【回复】借:应收账款304200

  贷:主营业务收入260000

  应交税费-应交增值税(销项税额)44200

  借:主营业务成本200000

  贷:库存商品200000

  预估退货率20%

  借:主营业务收入52000

  贷:主营业务成本40000

  预计负债12000

  实际退货率为35%

  借:库存商品70000

  主营业务收入39000

  预计负债12000

  贷:主营业务成本30000

  银行存款91000

  【问题4】2×16年10月12日,经与丙公司协商,甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(作为可供出售金融资产核算)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元,已摊销200万元,已计提减值准备100元,公允价值为1000万元,增值税销项税额60万元;对丁公司股权投资的公允价值为400万元,账面价值为380万元(成本为330万元,公允价值变动为50万元)。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备,公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质,不考虑其他因素。此项非货币性资产交换影响甲公司2×16年利润总额的金额为多少万元。这道题目的会计处理?

  【回复】借:长期股权投资1200

  银行存款260

  累计摊销200

  无形资产减值准备100

  贷:无形资产1200

  营业外收入100

  可供出售金融资产380

  投资收益20

  应交税费-应交增值税(销项税额)60

  借:其他综合收益 50

  贷:投资收益 50

  【问题5】“资产负债表日,对以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变原记账本位币金额” 资产负债表日,要不要进行外币报表折算,如果进行折算的话,这句话怎么理解?

  【回复】这里要区分一下企业的外币交易 和外币报表折算的区别。

  外币交易,是一个企业中,它有一些外币交易事项,要用外币来结算。那么到了期末,它需要根据资产负债表日的当日及其汇率,将外币货币性项目调整账面价值。

  而外币报表折算,是母公司有一家子公司在境外,子公司的记账本位币与母公司不同,母公司要编合并报表,需要将子公司整张报表进行折算,这种情况,称为外币报表折算。

  所以外币交易,是仅将货币性项目的账面价值做出调整。而外币报表折算,是要把整个报表换一个计量单位。

  所以外币报表折算是将报表中所有的项目都要折算,外币交易只是对外币货币性项目折算。

  这句话中,说的是外币交易事项,而不是外币报表折算。对非货币性项目,不进行折算,是正确的。

  【问题6】税收返还和出口退税不是差不多么,为什么一个是政府补助另一个不是呢?

  【回复】出口退税是因为进项税高于销项税,进项税原来是购入时候企业自己缴纳,是自己多缴纳的钱,不是政府白给的钱。

  税收返还,比如增值税即征即退,这种是销项税高于进项税,企业本来就应该交税,政府给返回是白给的,是政府补助。

  【问题7】融资租赁的售后租回,售价比公允价值高的差额计入哪里?如果是经营租赁呢

  【回复】融资租赁的售后租回,售价比公允价值高的差额计入递延收益,

  经营租赁区分多种情况。

  经营租赁

  举例:账面价值 100,公允价值200

  借:固定资产清理 100

  贷:固定资产 100

  1、售价>公允价值,售价和公允价值的差额递延,公允价值和账面价值的差额计入当期损益。

  如果售价240,则200-100计入资产处置损益,240-200计入递延收益。

  借:银行存款 240

  贷:固定资产清理 200

  递延收益 40

  借:固定资产清理 100

  贷:营业外收入 100

  以后期间递延收益摊销作为对租金费用的调整

  2、售价低于公允价值的:

  A、公允价值>售价>账面价值,账面价值和售价的差额计入资产处置损益

  如果售价160,则160-100计入资产处置损益,无递延收益。

  借:银行存款160

  贷:固定资产清理 160

  借:固定资产清理 60

  贷:营业外收入 60

  B、公允价值>账面价值>售价。且售价低于账面价值的损失,在未来可以少支付租金的,售价低于账面价值的差额递延

  如果售价80,则80-100计入递延收益。

  借:银行存款 80

  递延收益 20

  贷:固定资产清理 100

  以后期间递延收益摊销作为对租金费用的调整

  形成融资租赁 直接将售价和账面价值差额计入递延收益,

  借:银行存款

  贷:固定资产清理

  递延收益 或是借方金额。

  以后按照折旧期间分摊递延收益

  借:递延收益

  贷:制造费用或是管理费用等。

 

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