2013注册会计师考试《税法》试题答案解析(计算题部分)

三、计算题

　　1、正确答案：

　　(1)礼花厂销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=100×800×15%=12000(元)。

　　(2)礼花厂销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=250×1100×15%=41250(元)。

　　(3)礼花厂门市部销售鞭炮应缴纳的消费税=20×850×15%=2550(元)。

　　(4)礼花厂用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税=200×1100×15%=33000(元)。

　　(5)礼花厂将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税=50×1100×15%=8250(元)。

　　(6)礼花厂当月允许扣除的已纳消费税=(12000+300×300-8000)×15%=14100(元)。

　　(7)礼花厂当月实际应缴纳的消费税=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950(元)。

　　2、正确答案：

　　(1)汽车维修中心及洗车行取得的收入应缴纳的营业税=20×5%=1(元)。

　　(2)高速公路服务站餐饮部取得的收入应缴纳的营业税=100×5%=5(元)。

　　(3)高速公路通行费收入应缴纳的营业税=80×3%=2.4(元)。

　　(4)残疾人员个人为社会提供的劳务，免征营业税。所以，停车场收入应缴纳的营业税为0。

　　(5)轮渡收入应缴纳的营业税=50×3%=1.5(元)。

　　(6)旅游快艇收入应缴纳的营业税=100×2×5%=10(元)。

　　3、正确答案：

　　(1)房地产开发企业将开发产品用于对外投资的，应视同销售房地产。本题中房地产开发项目全部竣工、完成销售(80%已对外销售，20%发生视同销售)，符合土地增值税清算条件，房地产公司应进行土地增值税清算。

　　(2)该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额=8000+8000×5%=8400(万元)。

　　(3)该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=20000×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(万元)。

　　(4)扣除项目金额=8400+5000+[1000+(8400+4000)×5%]+1120+(8400+5000)×20%=18870(万元)，增值额=20000÷80%-18870=6130(万元)，增值率=7380÷17620×100%=32.49%，适用税率30%。

　　应纳土地增值税=6130×30%=1839(万元)

　　补缴土地增值税=1839-600=1239(万元)。

　　(5)税务机关不能对清算补缴的土地增值税征收滞纳金。根据规定，纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

　　(6)税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。

　　4、正确答案：

　　(1)1月份张某取得工资、津贴应缴纳的个人所得税

　　当月应税所得=7500+1600=9100(元)

　　当月应缴纳的个人所得税=(9100-3500)×20%-555=565(元)

　　(2)2月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税

　　行权取得的所得额=4000×(9.6-6)=14400(元)

　　应缴纳的个人所得税=14400÷12×3%×12=432(元)

　　(3)5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税=750×20%=150(元)

　　(4)7月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税

　　2月第1次行权所得额=4000×(9.6-6)=14400(元)

　　7月第2次行权所得额=6000×(10.8-6)=28800(元)

　　7月实施股票期权行权应缴纳的个人所得税

　　=[(14400+28800)÷12×10%-105]×12-432=2628(元)