2013注册会计师考试《税法》试题答案解析(综合题部分)

四、综合题

　　1、正确答案：

　　(1)该企业6月份应缴纳的资源税税额=9600÷8×(8+30)×8%=3648(万元)。

　　(2)销售原油应当缴纳的增值税税额=9600×17%=1632(万元)。

　　(3)进口原油应缴纳的关税税额=(72000+320+60+110)×2%=1449.8(万元)。

　　(4)进口原油应缴纳的增值税税额=(72000+320+60+110+1449.8)×17%=12569.77(万元)

　　(5)购进机器设备应抵扣的增值税进项税额=44.2+4×7%=44.48(万元)。

　　(6)批发销售汽油的增值税销项税额=96000×17%+4914÷(1+17%)×17%=17034(万元)。

　　(7)批发销售汽油应缴纳的消费税税额=16×1388×1=22208(万元)。

　　(8)零售汽油的增值税销项税额=21000÷(1+17%)×17%=3051.28(万元)。

　　(9)零售汽油应缴纳的消费税税额=2.8×1388×1=3886.4(万元)。

　　(10)销售使用过的机器设备应缴纳的增值税税额=17.68÷(1+4%)×4%×50%=0.34(万元)。

　　(11)该石化生产企业6月份共计应缴纳的增值税税额=1632+17034+3051.28-12569.77-44.48+0.34=9103.37(万元)。

　　2、正确答案：

　　(1)①将两台设备捐赠给贫困地区，企业所得税应视同销售，确认视同销售收入=140×2=280(万元)，应确认视同销售成本=(247.6-140×17%×2)=200(万元)，视同销售业务应调增应纳税所得额=280-200=80(万元)。②企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(万元)，公益性捐赠支出税前扣除限额=1000×12%=120(万元)，实际捐赠247.6万元，应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6(万元)。③业务(1)应调增应纳税所得额=80+127.6=207.6(万元)。

　　(2)一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。本题中，技术转让所得=700-500=200(万元)，200万元小于500万元，免征企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。

　　(3)职工福利费税前扣除限额=1400×14%=196(万元)，实际发生职工福利费200万元，应调增应纳税所得额=200-196=4(万元);工会经费税前扣除限额=1400×2%=28(万元)，实际拨缴工会经费30万元，应调增应纳税所得额=30-28=2(万元);职工教育经费税前扣除限额=1400×2.5%=35(万元)，本年度职工教育经费25万元加上以前年度累计结转至本年的职工教育经费5万元未超过扣除限额35万元，本年度发生的职工教育经费25万元准予据实扣除，不需要进行纳税调整;以前年度累计结转至本年度的职工教育经费准予在本年度扣除，应调减应纳税所得额5万元。

　　业务(3)应调增应纳税所得额=4+2-5=1(万元)。

　　(4)广告费税前扣除限额=(7500+2300+280)×15%=1512(万元)，实际发生1542万元，应调增应纳税所得额=1542-1512=30(万元);未取得合法票据的20万元业务招待费不得在税前扣除，业务招待费发生额的60%=(90-20)×60%=42(万元)，销售(营业)收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50.4(万元)，准予在税前扣除的业务招待费为42万元，应调增应纳税所得额=90-42=48(万元)

　　业务(4)应调增应纳税所得额=30+48=78(万元)。

　　(5)业务(5)应调减应纳税所得额=200×50%=100(万元)。

　　(6)业务(6)应扣缴的营业税税额=50×5%=2.5(万元);应扣缴的预提所得税税额=50×10%+1000×25%×10%=30(万元)。

　　(7)该企业2012年应纳税所得额=1000+207.6-200+1+78-100=986.6(万元)

　　该企业2012年应缴纳企业所得税=986.6×25%=246.65(万元)。