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前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
一、前期差错更正的会计处理
（一）不重要的前期差错的会计处理
对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
（二）重要的前期差错的会计处理
对于重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法更正。
（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；
（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。
对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
【例22-3】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。
编制有关项目的调整分录
（1）补提折旧：
借：以前年度损益调整 150 000
贷：累计折旧 150 000
（2）调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税 37 500
贷：以前年度损益调整 37 500
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 112 500
贷：以前年度损益调整 112 500
（4）调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 16 875
贷：利润分配——未分配利润 16 875
【例题·综合题部分】（2010年）甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2 400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1 100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
【参考答案】
（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
因为甲公司是为了减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响而进行重分类的，不符合重分类的条件，所以处理是不正确的。并且交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。
甲公司原已做：
A. 借：交易性金融资产——成本 3 500 （200×12+100×11）
投资收益 12（8+4）
贷：银行存款 3 512
B. 借：公允价值变动损益 350 （3500-300×10.5）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 350
C. 借：可供出售金融资产 3 150（ 3 500-350）
交易性金融资产——公允价值变动 350 （3500-300×10.5）
资本公积——其他资本公积 362
贷：交易性金融资产——成本 3 500 （200×12+100×11）
盈余公积 36.2 （362×10%）
利润分配——未分配利润 325.8 （362×90%）
D. 借：资本公积——其他资本公积 150（300×10-300×10.5）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 150
更正的分录为：
借：交易性金融资产——成本 3 500 （200×12+100×11）
盈余公积 36.2
利润分配——未分配利润 325.8
贷：可供出售金融资产 3 150（ 3 500-350）
交易性金融资产——公允价值变动 350 （3500-300×10.5）
资本公积——其他资本公积 362
借：可供出售金融资产——公允价值变动 150（300×10-300×10.5）
贷：资本公积——其他资本公积 150
借：公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产——公允价值变动 150
