科教园注册会计师辅导班的网站编辑为大家整理了以下辅导资料，希望下面的内容对大家有帮助。
一、关联方审计的目标
1.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）；
根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映。
2.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。
二、关联方审计的风险评估
（一）了解关联方关系及其交易
1.项目组内部的讨论
2.询问管理层
（1）注册会计师应当向管理层询问下列事项：（熟悉）
①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；
②被审计单位和关联方之间关系的性质；
③被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
（2）如果适用的财务报告编制基础对关联方作出了规定，管理层可能拥有关联方的详细清单以及自上期以来关联方发生变化情况的详细清单。
在连续审计的情况下，向管理层进行询问，可以为注册会计师提供将其在以前审计中形成的有关关联方的工作记录与管理层提供的信息进行比较的基础。
（3）如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，被审计单位可能就没有上述信息系统。
在这种情况下，注册会计师对被审计单位关联方名称和特征的询问，可能构成其实施风险评估程序和相关活动的一部分。
（4）如果被审计单位与另一实体受同一方控制，且这种关系对被审计单位具有重大经济影响。如果注册会计师重点询问与被审计单位从事重大交易或共享众多资源的另一实体是否为关联方，则询问可能更有效。
（5）对于集团审计业务，审计准则要求集团项目组向组成部分注册会计师提供集团管理层编制的关联方清单，以及集团项目组知悉的任何其他关联方。
3.与关联方关系及其交易相关的控制
（1）如果管理层建立了与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解。
被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括：①治理层成员；②负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；③内部审计人员；④内部法律顾问；⑤负责道德事务的人员。
（2）治理层担当监督的角色，负责监督管理层如何履行这些控制责任。
无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行监督责任的过程中，治理层需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由。
（3）在实务中，由于某些原因，被审计单位可能不存在与关联方关系及其交易相关的控制或控制存在缺陷。注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。
（4）虚假财务报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，如果管理层和参与交易的另一方之间具有控制或重大影响的关系，管理层凌驾于控制之上的风险就越高。管理层在特定关联方中的财务利益可能驱使其通过下列方式凌驾于控制之上：（熟悉这段内容）
①指示被审计单位从事损害自身利益但能够使关联方获益的交易；
②与关联方串通或控制其行动。
实施舞弊的例子很多，例如
①虚构关联方交易条款，以对交易的商业理由作出不实表述；
②采用欺诈方式，安排与管理层或其他人员之间按照显著高于或低于市价的金额进行资产转让交易；
③与关联方（如特殊目的实体）从事复杂的交易，以使被审计单位财务状况或经营成果存在不实表述。
（二）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
某些安排或其他信息可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。
这里的安排是指被审计单位和一方或多方基于下列目的签订的正式或非正式协议：
（1）通过适当的方式（如投资工具）或组织架构建立商业关系；
（2）根据特定条款和条件从事某种类型的交易；
（3）提供指定的服务或财务支持。
某些安排可能显示存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易，例如，与其他机构或人员组成不具有法人资格的合伙企业；按照超出正常经营过程的交易条款和条件，向特定机构或人员提供服务的安排；担保和被担保关系。
1.检查记录或文件
为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。
2.询问管理层
如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。
超出正常经营过程的交易的例子可能包括：
（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购；
（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；
（3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；
（4）具有异常大额折扣或退货的销售业务；
（5）循环交易，如售后回购交易；
（6）在合同期限届满之前变更条款的交易。
注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质所进行的询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件。
如果交易涉及关联方，由于关联方参与超出正常经营过程的重大交易，可以通过成为交易的一方直接影响该交易，或是通过中间机构间接影响该交易，这些影响可能表明存在舞弊风险因素。
三、识别和评估重大错报风险
1.识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。
在确定时，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
2.如果在实施与关联方有关的风险评估程序和相关工作中识别出舞弊风险因素，包括与能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方有关的情形，注册会计师应当在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时考虑这些信息。
关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：
（1）关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策；
（2）重大交易需经关联方的最终批准；
（3）对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论；
（4）对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行独立复核和批准。
如果关联方在被审计单位的设立和日后管理中均发挥主导作用，也可能表明存在支配性影响。
3.在出现其他风险因素的情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险。例如：
（1）异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；
（2）利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利；
（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。
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