(二)预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入．：贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题】D公司为增值税一般纳税人。20×7年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计l00 000元，应交纳增值税17 000元。根据购货合同规定。甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。20×7年6月8日，n公司收到甲企业交来的预付款60 000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：
(1)6月8日收到甲企业交来预付款60 000元：
借：银行存款 60 000
贷：预收账款——甲企业 60 000
(2)6月l8日D公司发货后收到甲企业剩余货款：
借：预收账款——甲企业 ll7 000
贷：主营业务收入 l00 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
借：银行存款 57 000
贷：预收账款——甲企业 57 000
甲企业补付的货款=117 000—60 000=57 000(元)
本例中，假若D公司只能向甲企业供货40 000元，则D公司应退回预收款13 200元，有关会计分录如下：
借：预收账款——甲企业 60 000
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800
银行存款 l3 200
此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
四、应付职工薪酬
(一)应付职工薪酬核算的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。主要包括以下几方面的内容：
1．职工工资、奖金、津贴和补贴
2．职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。
3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
4．住房公积金
5．工会经费和职工教育经费
6．非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产(如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等)、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。
7．其他职工薪酬。比如因解除与职工的劳动关系给予的补偿(又称辞退福利)
(二)应付职工薪酬的核算
企业应当设置“应付职工薪酬”科目，按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
1.货币性职工薪酬。
（1）工资的核算
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：
借：生产成本、制造费用、劳务成本
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出
贷：应付职工薪酬
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金
借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金
贷：应付职工薪酬
【例题】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车问管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。乙企业的有关会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 320 000
制造费用 70 000
管理费用 60 400
销售费用 ll 600
贷：应付职工薪酬——工资 462 000
支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；然后再向职工发放。
【例题】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资462 000-40 000-2 000=420 000元。A企业的有关会计处理如下：
(1)向银行提取现金：
借：库存现金 420 000
贷：银行存款 420 000
(2)发放工资，支付现金：
借：应付职工薪酬——工资 420 000
贷：库存现金 420 000
(3)代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资 42 000
贷：其他应收款——职工房租 40 000
——代垫医药费 2 000
（2）“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”核算
企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：一般而言，企业应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金（“五险一金”），以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
【例题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20×7年11月，企业在岗职工共计l00人。其中，生产车间80人，管理部门20人企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂l20元。丙企业的有关会计分录如下：
借：生产成本 80人×120=9 600
管理费用 2 400
贷：应付职工薪酬——职工福利 100人×120=l2 000
支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例题】， 丙企业共支付12 000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 12 000
贷：库存现金 l2 000
【例题】20×7年9月，甲企业以现金支村职工张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 800
贷：库存现金 800
【例题】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元．应计入管理费用的金额为l0 080元。甲企业的有关会计处理如下：
借：生产成本——基本生产成本 44 800
制造费用 9 800
管理费用 10 080
贷：应付职工薪酬——社会保险费(基本养老保险) 64 680
借：应付职工薪酬—社会保险费
贷：银行存款
【例题】 A公司2008年9月有关职工薪酬业务如下：
（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，内部开发人员工资为40万元（符合资本化条件），已通过银行支付。
（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10％、12％、2%和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金；以银行存款应向社会保险经办机构缴纳社会保险费和住房公积金管理机构。根据2006年实际发放的职工福利情况，公司预计2007年应承担职工福利费义务金额为工资总额的5％；按照工资总额的2%和1.5％计提工会经费和职工教育经费。
要求：（1）计算各项职工薪酬。（2）编制会计分录
【答案】
（1）计算各项职工薪酬
计入生产成本的职工薪酬＝100＋100×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）＝143（万元）
计入制造费用的职工薪酬＝20＋20×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）＝28.6
计入管理费用的职工薪酬＝30＋30×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）＝42.9
计入销售费用的职工薪酬＝10＋10×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）＝14.3
计入研发支出的职工薪酬＝40＋40×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）＝57.2
（2）编制会计分录
借：生产成本 143
制造费用 28.6
管理费用 42.9
销售费用 14.3
研发支出—资本化支出 57.2
贷：应付职工薪酬—工资 200
—社会保险费 200×24％＝48
—住房公积金 200×10.5％＝21
— 职工福利 200×5％＝10
—工会经费 200×2％＝4
— 职工教育经费 200×1.5％＝3
2.非货币性职工薪酬
①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记：管理费用“、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场价为每台1000元，B公司的有关会计处理如下：
借：生产成本 170名×1000×（1+17%）=198 900
管理费用 20名×1000×（1+17%）=35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
贷：主营业务收入 =200×1 000=200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000
借：主营业务成本 200×900=180 000
贷：库存商品——电暖器 l80 000
②将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
③租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例题】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆粱塔纳汽车每月计提折旧l 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的有关会计处理如下：
借：管理费用 20名×l 000=20 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
贷：累计折旧 20 000
借：管理费用 5名×8 000=40 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000
贷：银行存款 40 000
【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。
（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。
（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。
(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。
(5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。
(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。
(7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。
(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。
(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。
要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）借：管理费用 1.2
贷：应付职工薪酬 1.2
（2）借：长期待摊费用 3
贷：应付职工薪酬 3
（3）借：管理费用 2（＝0.08×25）
贷：累计折旧 2
（4）借：管理费用 87.75
贷：主营业务收入 75
应交税费－应交增值税（销项税额） 12.75
借：主营业务成本 60
贷；库存商品 60
（5）借：生产成本 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 10
贷：应付职工薪酬 150
（6）借：应付职工薪酬 5
贷：银行存款 5
（7）借：应付职工薪酬 0.8
贷：应交税费－应交个人所得税 0.8
（8）借：应付职工薪酬 0.1
贷：银行存款 0.1
（9）借：应付职工薪酬 0.8
贷：其他应收款 0.8
五、应交税费
企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
【答案】CD
【解析】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
(一)应交增值税
1．增值税概述
一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。
2．一般纳税企业的核算
“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
(1)采购物资和接受应税劳务。企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
【例题】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额l0 200元，货物尚未到达，贷款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：
借：材料采购 60 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200
贷：银行存款 70 200
按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购人的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例题】A商场购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。A企业的有关会计分录如下：
借：材料采购 87 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 000
贷：银行存款 l00 000
进项税额=购买价款×扣除率=100 000× 13％=13 000(元)
企业购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税额，应计入固定资产的成本；企业购进的货物用于非应税项目（工程物资），其所支付的增值税额应计入购人货物的成本。
【例题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用舍计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，款项尚未支付。B企业的有关会计分录如下：
借：固定资产 351 000
贷：应付账款 35 1 000
【例题】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用l0 000元，增值税额l 700元，款项已用银行存款支付。D企业的有关会计分录如下：
借：管理费用 l0 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款 l l 700
(2)进项税额转出。企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等>，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失韵进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
【例题】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为l0 000元，增值税额l 700元。E企业的有关会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ll 700
贷：原材料 l0 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 700
【例题】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。F企业的有关会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93 600
贷：库存商品 80 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 13 600
【例题】C企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 58 500
贷：原材料 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8 500
【例题】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。H企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 5 850
贷：原材料 5 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 850
(3)销售物资或者提供应税劳务。企业销售货物或者提供应税劳务。按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。
此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。
(4)视同销售行为。企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目等。
【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为l7％。N企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 251 000
贷：库存商品 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
(5)出口退税。企业出口产品按规定退税的，接应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。
(6)交纳增值税。企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。
【例题】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 100 000
贷：银行存款 l00 000
【例题】某企业本月发生销项税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。
该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额为：
84 770+24 578—20 440—60 000=28 908(元)
该金额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28 908元。
【例题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有( ）。
A．自制产成品用于职工福利
B．自制产成品用于对外投资
C．外购的生产用原材料发生非正常损失
D．外购的生产用原材料改用于自建厂房
【答案】CD
[解析]自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税的销项税额；而外购的生产用原材料发生非正常损失、用于在建工程进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。
3．小规模纳税企业的核算
小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。
小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税。直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。
【例题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。该企业的有关会计分录如下：
借：原材料 23 400
贷：银行存款 23 400
【例题】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为21 200元，增值税征收率为6％，款项已存入银行：该企业的有关会计分录如下：
不含税销售额；含税销售额÷(1+征收率)=21 200÷(1+6％)=20 000(元)
借：银行存款 21 200
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税 l 200
【例题】，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税1 200元。有关会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税 l 200
贷：银行存款 l 200
此外，企业购人材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。
(二)应交消费税
消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目。
1．销售应税消费品
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30％。
借：营业税金及附加 2 000 000×30％=600 000
贷：应交税费——应交消费税 600 000
2．自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 66 200
贷：库存商品 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200
——应交消费税 6 000
【例题】某企业将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为 750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。计入在建工程成本的金额为( )万元。
A．875 B．962.5
C．1087.5 D．1587.5
【答案】C
[解析]企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：
借：在建工程 1087.5
贷：库存商品 750
应交税费——应交增值税（销项税额）212.5 （1250×17%）
应交税费——应交消费税 125 （1250×10%）
【例题】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元(不合增值税)，适用的消费税税率为l0％，增值税税率为l7％。该企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 56 200
贷：库存商品 40 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200
——应交消费税 6 000
3．委托加工应税消费品
受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。
【例题】甲企业（一般纳税企业）委托乙企业（一般纳税企业）代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为1000 000元，加工费为200 000元（增值税率为17%），由乙企业代收代交的消费税为80 000元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
(1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：
借：委托加工物资 l 000 000
贷：原材料 l 000 000
借：委托加工物资 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
应交税费——应交消费税 80 000
贷：应付账款 314 000
借：原材料 l 200 000
贷：委托加工物资 l 200 000
(2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计处理如下：
借：委托加工物资 l 000 000
贷：原材料 l 000 000
借：委托加工物资 280 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付账款 314 000
借：原材料 l 280 000
贷：委托加工物资 1 280 000
4．进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计人该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
【例题】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为400 000元(不考虑增值税)，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：
借：库存商品 2400000
贷：应付账款 2000000
银行存款 400000
（三）应交营业税
1.营业税概述
营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%到20%不等。
2.应交营业税的核算
企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。
企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3％。该公司应交营业税的有关会计分录如下：
借：营业税金及附加 500 000×3％= 15 000
贷：应交税费——应交营业税 15 000
(四)其他应交税费
其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交教育赞附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。
1．应交资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
【例题】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：
借：营业税金及附加 2 000× 5=10 000
贷：应交税费——应交资源税 10 000
【例题】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：
借：生产成本 500× 5= 2 500
贷：应交税费——应交资源税 2500
2．应交城市维护建设税
应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率
企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。
【例题】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7％。该企业的有关会计处理如下：
(1)计算应交的城市维护建设税：
借：营业税金及附加 56 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 56 000
应交的城市维护建设税=(400 000+241 000+159 000)×7％=56 000(元)
(2)用银行存款上交城市维护建设税时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 56 000
贷：银行存款 56 000
3．应交教育费附加
教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
【例题】某企业按税法规定计算，20×7年度第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计处理如下：
借：营业税金及附加 300 000
贷：应交税费——应交教育费附加 300 000
借：应交税费——应交教育费附加 300 000
贷：银行存款 300 000
4．应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。
企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：
（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费一应交土地增值税”科目；
（2）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
5．应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费
企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目。贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费)”科目。
【例题】某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A．5 B．15
C．50 D．185
【答案】B
【解析】10+5=15，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。
6．应交个人所得税
企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题】某企业结算本月应付职工工资总额200 000元，代扣职工个人所得税共计2 000元，实发工资l98 000元。该企业与应交个人所得税有关的会计分录如下：
借：应付职工薪酬——工资 2 000
贷：应交税费——应交个人所得税 2 000
本例中．企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税2 000元，应记入“应付职工薪酬”科目。
【例题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（ ）
A.消费税
B.增值税
C.教育费附加
D.城市维护建设税
【答案】ACD
[解析]选项B是不计入营业税金及附加的。
【例题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是( )。
A．房产税 B．城镇土地使用税
C．城市维护建设税 D．车辆购置税
【答案】D
[解析]车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。
【例题】某企业为增值税一般纳税人，2004年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消
费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。
上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（ ）万元。
A． 1 190 B． 1 190.5
C． 1 191.5 D． 1 192
【答案】：B
【解析】印花税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：
850+150+70+0．5+120=1190.5
六、应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记人“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
七、应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配一应付现金股利或利润”一科目；贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题】A有限责任公司20×7年度实现净利润800 0000元，经过董事会批准，决定20× 7年度分配股利5 000 000元。股利已经用银行存款支付。A有限责任公司的有关会计处理如下：
借：利润分配——应付现金股利或利润 5 000 000
贷：应付股利 5 000 000
借：应付股利 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000
此外，需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”．科目核算。
八、其他应付款
其他应付款包括应付租人包装物租金、存人保证金等。企业应通过“其他应付款”科目。
第二节 非流动负债
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
一、长期借款
(一)长期借款概述
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借人的期限在一年以上(不含一年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。
(二)长期借款的核算
企业应通过“长期借款”科目， 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
1．取得长期借款
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记。‘银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
【例题】A企业于20×6年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%(到期一次还本付息。不计复利)。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 900 000元，另支付运杂费及保险等费用l00 000元，设备已于当日投入使用。A企业的有关会计处理如下：
(1)取得借款时：
借：银行存款 4 000 000
贷：长期借款——本金 4 000 000
(2)支付设备款和运杂费、保险费时：
借：固定资产 3 900 000+ l00 000=4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
2．长期借款的利息
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小韵，．也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。
借：管理费用【属于筹建期间 】
在建工程【符合资本化的】
制造费用【符合资本化的】
研发支出【符合资本化的】
财务费用
贷：应付利息
【例题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）
A.筹建期间的借款利息计入管理费用
B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本
【答案】ACD
【解析】选项B是计入管理费用中的。
【例题】，A企业子20×6年12月31日计提长期借款利息。A企业的有关会计分录如下：
借：财务费用 4 000 000×8.4%÷12=28 000
贷：应付利息 28 000
3.归还长期借款
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“应行存款”科目。
二、应付债券
(一)应付债券概述
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。
企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值出售的。称为面值发行。此外，债券还可能按低于或高于其面值的价格出售，即折价发行或溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值的价格发行；而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行。本书只介绍按照面值发行的应付债券的核算。
(二)应付债券的核算
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。
1．发行债券
企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额。借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例题】B企业于20 X 6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8％(不计复利)、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。
借：银行存款 40 000 000
贷：应付债券——面值 40 000 000
2．债券的利息
发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计人有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记人“应付利息”科目；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付债券——应计利息”科目。
【例题】，B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。8企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 40 000 000×8％÷l2× 6=l 600 000
贷：应付债券——应计利息 l 600 000
3．债券还本付息
长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题】。20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下：
借：应付债券——面值 40 000 000
——应计利息 40 000 000×8％×3=9 600 000
贷：银行存款 49 600 000
【例题】企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有 ( )。
A．财务费用 B．在建工程
C．应付债券 D．长期待摊费用
【答案】ABC
[解析] 企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。则本题答案应该选ABC。
【例题】2003年7月1日，甲企业按面值发行5年期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为5000万元的债券。2004年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（ ）万元。
A． 5 150 B． 5 600
C． 5 000 D ． 5 450
【答案】D
【解析】：一次还本付息的应付债券从发行到2004年底时已经将一年半的利息（即18个月的利息）计提并增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：
5000×（1＋6%×18/12）=5450
第四章 所有者权益
第一节 实收资本
为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，股份有限公司应通过“股本”科目核算，除股份有限公司以外，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。
一、接受现金资产投资
(一)股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，
甲、乙、丙持股比例分别为60％，25％和l5％。按照章程规定。甲、乙、丙投入资
本分别为l 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴
足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
借：银行存款 2 000 000
贷：实收资本——甲 l 200 000
——乙 500 000
——丙 300 000
(二)股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行(我国目前不准许折价发行)。股份宥限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。
【例题】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值l元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
应记入“资本公积”科目的金额=10 000 000×（5-1）=40 000 000 (元)
借：银行存款 50 000 000
贷：股本 l0 000 000
资本公积——股本溢价 40 000 000
【例题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。
A.1000 B.4920
C.4980 D.5000
【答案】A
【解析】股本的金额就是1000×1=1000万元。
二、．接受非现金资产投资
(一)接受投入固定资产
企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：
借：固定资产 2 340 000
贷：实收资本——乙公司 2 340 000
(二)接受投入材料物资
企业接受投资者作价投人的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为l00 000元，增值税进项税额为l7 000元。B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时。应编制会计分录如下：
借：原材料 l00 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷：实收资本——B公司 ll7 000
(三)接受投入无形资产
企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
三、实收资本(或股本)的增减变动
(一)实收资本(或股本)的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。
【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元（500 000/4 000 000=12.5% ）、2 000 000元（2 000 000/4 000 000=50% ）和l 500 000元（1 500 000/4 000 000=37.5% ）。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：
借：银行存款 l 000 000
贷：实收资本——甲 1 000 000×12.5%=125 000
——乙 1 000 000×50%=500 000
——丙 1 000 000×37.5%=375 000
【例题】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：
借：资本公积 1 000 000
贷：实收资本——甲 1 000 000×12.5%=125 000
——乙 1 000 000×50%=500 000
——丙 1 000 000×37.5%=375 000
【例题】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：
借：盈余公积 1 000 000
贷：实收资本——甲 1 000 000×12.5%=125 000
——乙 1 000 000×50%=500 000
——丙 1 000 000×37.5%=375 000
（二）实收资本（或股本）的减少
企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的帐面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。
【例题】A公司2001年12月31目的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：
(1)回购本公司股票时：
借：库存股 20 000 000×2= 40 000 000
贷：银行存款 40 000 000
(2)注销本公司股票时：
借：股本 20 000000
资本公积——股本溢价 20 000 000
贷：库存股 40 000 000
【例题】，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。A公司的会计处理如下：
(1)回购本公司股票时：
借：库存股 20 000 000×3=60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
(2)注销本公司股票时：
借：股本 20 000 000
资本公积——股本溢价 30 000 000
盈余公积 l0 000 000
贷：库存股 60 000 000
【例题】，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
(1)回购本公司股票时：
借：库存股 20 000 000× 0.9= 18 000 000
贷：银行存款 l 8 000 000
(2)注销本公司股票时：
借：股本 20 000 000
贷：库存股 l 8 000 000
资本公积——股本溢价 2 000 000
