4．年数总和法
年数总和法的计算公式如下：
年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧额=(固定资产原价－预计净残值)×月折旧率
【例题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项目固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。
A．39.84
B．66.4
C．79.68
D．80
【答案】D
200×2÷5=80（万元）
【例题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为( )万元。
A．16.8 B．21.6
C．22.4 D．24
【答案】C
[解析] 该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4（万元），则答案应该选C。
【例题】甲公司为一般纳税企业，适用增值税率为17%。购入设备一台，价款380万元，增值税64.60万元，运杂费3.75万元，立即投入安装。安装中领用工程物资22.40万元；领用原材料的实际成本为5万元；领用库存商品（应税消费品）的实际成本为18万元，市场售价20万元（不含税），消费税税率10%。安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。
（1） 固定资产安装完毕入账价值
=380+64.60+3.75+22.40+5×1.17+18+20×17%+20×10%=500（万元）
（2）假定2001年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法
2001年年折旧额=（500-20）÷5×8/12=64（万元）
2002年年折旧额=（500-20）÷5=96（万元）
（3）假定2000年12月31日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算
2001年年折旧额=（500-20）×5/15=160（万元）
2002年年折旧额=（500-20）×4/15=128 （万元）
2003年年折旧额=（500-20）×3/15=96（万元）
2004年年折旧额=（500-20）×2/15=64（万元）
2005年年折旧额=（500-20）×1/15=32（万元）
（4）假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算
2001年年折旧额=（500-20）×5/15×3/12=40（万元）
2002年年折旧额=（500-20）×5/15×9/12＋（500-20）×4/15×3/12=152 （万元）
（5）假定2001年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算
2002年年折旧额=500×2/5＝200
2003年年折旧额=（500－200）×2/5＝120（万元）
2004年年折旧额=（500－200－120）×2/5＝72（万元）
2005年年折旧额=（500－200－120－72－20）÷2=44（万元）
2006年年折旧额= （500－200－120－72－20）÷2=44（万元）
（6）假定2001年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2001年～2006年年折旧额。
2001年年折旧额=500×2/5×9/12=150（万元）
2002年年折旧额=500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12=140（万元）
2003年年折旧额=（500－200）×2/5 ×3/12＋（500－200－120）×2/5×9/12=84（万元）
2004年年折旧额=（500－200－120）×2/5×3/12＋（500－200－120－72－20）÷2×9/12=51（万元）
2005年年折旧额=（500－200－120－72－20）÷2=44（万元）
2006年年折旧额= （500－200－120－72－20）÷2 ×3/12=11（万元）
验算：
应计提折旧额＝500－20＝480（万元）
累计折旧额＝150＋140＋84＋51＋44＋11＝480（万元）
（三）固定资产折旧的核算
借：制造费用
管理费用
销售费用
其他业务成本
贷：累计折旧
四、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
【例题】A企业2003年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2006年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为300万元。取得残料价值100万元。2007年1月发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，2007年2月毕达到预定可使用状态投入使用。
【解析】
对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）
加上：发生的后续支出：400万元
减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210（万元）
对该项固定资产进行更换后的原价＝420+400-210=610（万元）
在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程’科目转入“固定资产”科目。
【例题】（1）2006年12月将账面价值转入在建工程
借：在建工程 420
累计折旧 600/10×3=180
贷：固定资产 600
（2）转销旧固定资产的账面价值
账面价值为：300-300/10×3=210
借：其他应收款 100
营业外支出 10
贷：在建工程 210
（3）2007年1月发生支出合计400万元
借：在建工程 400
贷：工程物资、银行存款 400
（4）毕达到预定可使用状态投入使用
借：固定资产 420+400-210=610
贷：在建工程 610
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
五、固定资产的处置
企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：
(一)固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。
(二)发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。
(三)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
(四)保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
(五)清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目．贷记“营业外收人”科目。
【例题】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，、已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为l 200 000元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：
(1)将出售固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 l 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 2 000 000
(2)收回出售固定资产的价款时：
借：银行存款 l 200 000
贷：固定资产清理 l 200 000
(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5％，应纳税为1 200 000×5％=60 000(元)：
借：固定资产清理 60 000
贷：应交税费——应交营业税 60 000
(4)结转出售固定资产实现的利得时：
借：固定资产清理 l40 000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 l40 000
【例题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为( )万元。
A．10 B．77
C．95 D．105
【答案】B
[解析] 企业出售该幢办公楼确认的净收益=360-（370-115）-10-18=77（万元），具体的会计处理为：
借：固定资产清理 255
累计折旧 115
贷：固定资产 370
借：固定资产清理 10
贷：银行存款 10
借：银行存款 360
贷：固定资产清理 265
应交税费——应交营业税 18
营业外收入 77
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
(一)固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程
度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
【例题】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30 000元(假定与其计税基础不存在差异)。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33％，按净利润的10％计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理：
(1)盘盈固定资产时：
借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
(2)确定应交纳的所得税时：
借：以前年度损益调整 9 900
贷：应交税费——应交所得税 9 900
(3)结转为留存收益时：
借：似前年度损益调整 20 100
贷：盈余公积——法定盈余公积 2 010
利润分配——未分配利润 18 090
(二)固定资产盘亏
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。乙公司应作如下会计处理：
(1)盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢 3 000
累计折旧 7 000
贷：固定资产 l0 000
(2)报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失 3 000
贷：待处理财产损溢 3 000
七、固定资产减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题】2007年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为l 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。
由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为l 400 000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额1 70 000元(1 400 000一l 230 000)计提固定资产减值准备。丁公司应作如下会计处理：
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170 000
贷：固定资产减值准备 l70 000
【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：
（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3．4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17％。
（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
（7）2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。
要求：
(1）计算该仓库的入账价值。
（2）计算2001年度该仓库应计提的折旧额。
（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。
（4）编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
答案：
（1）该仓库的入账价值＝（20＋3.4）＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（万元）
（2）2001年度该仓库应计提的折旧额＝（30－2）/20×9/12＝1.05（万元）
（3）
① 借：工程物资 23.4
贷：银行存款 23.4
② 借：在建工程 23.4
贷：工程物资 23.4
③ 借：在建工程 2.51
贷：库存商品 2
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.51
④ 借：在建工程 1.17
贷：原材料 1
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.17
⑤ 借：在建工程 2
贷：应付职工薪酬 2
⑥ 借：在建工程 0.92
贷：银行存款 0.92
⑦ 借：固定资产 30
贷：在建工程 30
⑧ 借：管理费用 1.05
贷：累计折旧 1.05
（4）
① 借：固定资产清理 23.35
累计折旧 6.65
贷：固定资产 30
② 借：原材料 5
贷：固定资产清理 5
③ 借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
④ 借：其他应收款[或：应收账款] 7
贷：固定资产清理 7
⑤ 借：营业外支出 13.35
贷：固定资产清理 13.35
2001年3月31日仓库达到预定可使用状态，则从2001年4月开始计提折旧，2001年共计提9个月的折旧。
【例题】甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下：
（1） 购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4000小时。
（2） 厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
（3） 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
要求：
（1）计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。
（2）编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）设备月折旧额＝×4 000＝1.1（万元）
办公楼月折旧额＝/12＝2.5（万元）
2004年4月份应计提固定资产折旧额＝1.1＋2.5＝3.6（万元）
（2）借：制造费用 1.1
管理费用 2.5
贷：累计折旧 3.6
【2005年试题】企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（ ）。
A．管理费用 B．营业外收入
C．营业外支出 D．长期待摊费用
【答案】：ABC
第七节 无形资产及其他资产
一、无形资产
(一)无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个主要特征：
1．不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。
2．具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。
3．属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。
(二)无形资产的确认
无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：
1．与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
2．该无形资产的成本能够可靠地计量
(三)无形资产的构成
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
(四)无形资产的核算
为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。
1．无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。
(1)外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【例题】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900 000元，以银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：
借：无形资产——非专利技术 900 000
贷：银行存款 900 000
(2)自行研究开发无形资产。
·企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出：
借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件的】
研发支出——资本化支出【满足资本化条件的】
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
·期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
·研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元。经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：
(1)2007年发生的研发支出：
借：研发支出——费用化支出 2 000 000
贷：银行存款等 2 000 000
(2)2007年l2月3 1日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
借：管理费用 2 000 000
贷：研发支出——费用化支出 2 000 000
(3)2008年，发生开发支出并满足资本化确认务件：
借：研发支出——资本化支出 300 000
贷：银行存款等 300 000
(4)2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产 300 000
贷：研发支出——资本化支出 300 000
2.无形资产的摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
借：管理费用
制造费用
其他业务成本
研发支出
贷：累计摊销
【例题】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元（4800000÷10÷12）。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：
借：管理费用 40000
贷：累计摊销 40000
【例题】2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为l0年，甲公司每月应摊销30 000(3 600 000÷10÷12)元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：
借：其他业务成本 30 000
贷：累计摊销 30 000
3．无形资产的处置
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
【例题】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款 500 000
累计摊销 220 000
贷：无形资产 600 000
应交税费 25 000
营业外收入——非流动资产处置利得 95 000
【例题】某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5％。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时，确认的净收益为( )万元。
A．32.5 B．50
C．62.5 D．80
【答案】C
[解析]无形资产每年的摊销额为：450/10=45（万元）
则转让无形资产时无形资产的账面余额为：450-45*4=270（万元）
转让无形资产应确认的净收益为：350-270-350*5%=62.5（万元）
4．无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时。其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额。借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题】2007年l2月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。
由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800 000元，可收回金额为750 000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50 000元(800 000一750 000)计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 50 000
贷：无形资产减值准备 50 000
【例题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。
要求：
（1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
（3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
（4） 计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
（5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）借：研发支出——费用化支出 130
——资本化支出 150
贷：银行存款280
（2）借：管理费用130
贷：研发支出——费用化支出130
（3）借：无形资产 150
贷：研发支出——资本化支出150
（4）借：管理费用 150÷5×1÷12＝2.5
贷：累计摊销 2.5
（注意，这里只让计算一个月的摊销金额，不是半年，更不是一年。）
（5）借：银行存款160
累计摊销 2.5×5=12.5（无形资产是当月减少当月不再摊销。）
贷：无形资产150
应交税费——应交营业税 8
营业外收入 14.5
二、其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
【例题】2007年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：颁用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元；辅助生产车问为该装修工程提供的劳务支出为l 80 000元；有关人员工资等职工薪酬435 000元。2007年l2月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期l0年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，丙公司应作如下会计处理：
(1)装修领用原材料时：
借：长期待摊费用 585 000
贷：原材料 500 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 85 000
(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务时：
借：长期待摊费用 l80 000
贷：生产成本——辅助生产成本 180 000
(3)确认工程人员职工薪酬时：
借：长期待摊费用 435 000
贷：应付职工薪酬 435 000
(4)2007年摊销装修支出时：
借：管理费用 (585 000 +l80 000+435 000)/10/12=l0 000
贷：长期待摊费用 l0 000
第三章 负 债
第一节 流动负债
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
一、短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借人的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
【例题】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，利率为8％。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：
(1)1月1日借入短期借款时：
借：银行存款 l20 000
贷：短期借款 120 000
(2)1月末，计提1月份应计利息时：
借：财务费用 120000×8％÷l2=800
贷：应付利息 800
2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。
(3)3月末支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用 800
应付利息 l 600
贷：银行存款 2 400
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日偿还银行借款本金时：
借：短期借款 l20 000
贷：银行存款 l20 000
二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(一)发生应付票据
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20×7年2月6日开出一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下：
借：材料采购 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
贷：应付票据 58 500
【例题】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费29．25元。该企业的有关会计分录如下：
借：财务费用 29．25
贷：银行存款 29．25
(二)偿还应付票据
应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题】，20× 7年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
借：应付票据 58 500
贷：银行存款 58 500
(三)转销应付票据，
应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
【例题】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：
借：应付票据 58 500
贷：短期借款 58 500
三、应付和预收款项
(一)应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
1．发生应付账款．偿还应付账款
企业购人材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额人账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。
【例题】甲企业为增值税一般纳税人。20×7年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款l00 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算)，款项尚未支付。甲企业的有关会计分录如下：
借：材料采购 l0l 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷：应付账款——A公司 ll8 000
借：应付账款——A公司 ll8 000
贷：银行存款 ll8 000
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例题】乙百货商场于20×7年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得l％的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。乙百货商场的有关会计分录如下：
借：库存商品 l 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170 000
贷：应付账款——A公司 l l70 000
借：应付账款——A公司 l l70 000
贷：银行存款 l l58 300
财务费用 1 170 000×l％=11 700
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
【例题】根据供电部门通知。丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费l6 000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下：
借：制造费用 32 000
管理费用 l6 000
贷：应付账款——××电力公司 48 000
2．转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题】20×7年l2月31日。丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：
借：应付账款 4 000
贷：营业外收入——其他 4 000
【例题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。
A． 资本公积 B． 其他应付款
C． 营业外收入 D． 其他业务收入
【答案】 C
