科教园注册会计师辅导班的编辑为大家整理了注会考试《税法》的知识点复习，希望对大家复习有一定的帮助。
某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元/条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2010年6月生产经营情况如下：
（1）进口一批烟丝，支付货价28万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费合计2万元，关税税率40%，将货物从海关监管区运至本企业仓库发生运输费用1万元、装卸费0.1万元，取得运输企业开具的运费发票；进口一辆商务客车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，商务客车的关税税率为25%、消费税税率为5%，缴纳进口环节税金后海关放行。
『正确答案』烟丝的关税=（28+2）×40%=12万
烟丝的消费税=（28+2+12）/（1-30%）×30%=18万
烟丝的增值税=（28+2+12）/（1-30%）×17%=10.2万
烟丝的运费抵扣进项税=1×7%=0.07（万元）
商务客车应纳关税=20×（1+5%）×（1+3‰）×25%=5.27（万元）
商务客车应纳消费税=20×（1+5%）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×5%=1.39（万元）
商务客车应纳增值税税=20×（1+5%）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×17%=4.71（万元）
商务客车应纳车辆购置税=20×（1+5%）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×10%=2.77（万元）
知识点链接：消费税的税目
（一）烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。
（二）酒及酒精：酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。
（三）化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。
（七）汽车轮胎：包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
（八）小汽车：包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的各类乘用车及含驾驶员座位在内的座位数在10～23座的（含）的中轻型商用客车。车身长度大于7米（含），并且座位在10～23座的（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。
电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。 （2）向烟农收购烟叶，收购凭证上注明价款80万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴，卷烟厂直接将其运往A企业加工烟丝，卷烟厂支付运输费用3万元，取得运输企业开具的运费发票；当月收回烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费10万元、增值税额1.7万元，A企业没有同类烟丝的销售价格。烟叶税税率为20%。
『正确答案』烟农手中收购烟叶准予抵扣进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×13%+3×7%=13.73+0.21=13.94（万元）
烟叶的成本=80×（1+10%）×（1+20%）×（1-13%）+3×（1-7%）=94.66（万元）
A企业应代收代缴消费税=（94.66+10）/（1-30%）×30%=44.85（万元）
加工费的进项税额=10×17%=1.7（万元）
知识点链接：委托加工环节应税消费品应纳税的计算
（一）委托加工应税消费品的确定
委托加工应税消费品的确定条件为：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。
（总结：教材中提到的委托加工问题的共同点：增值税+消费税+印花税）
对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。
对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
（二）代收代缴税款的规定
1.一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税；
2.受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款（对受托方不再重复补税了，但要按（《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50%以上3 倍以下的罚款）。对委托方补征税款的计税依据为：
A、已直接销售的：按销售额计税 B、未销售或不能直接销售的：按组价计税。
3.委托加工收回的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。（增值税要交）
4.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格的计算：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。
“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税。
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