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财政部关于印发《企业会计准则--收入》的通知（五）
（四）特殊销售业务的处理1.代销
代销通常有两种方式：
（1）视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。
受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。
委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
例7：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元讲，该商品成本60元／件，增值税率17％。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。
A企业应作分录：
①A企业将甲商品交付B企业时
借：委托代销商品 6000
贷：库存商品 6000
②Ａ企业收到代销清单时
借：应收账款——Ｂ企业 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额）1700
借：主营业务成本 6000
贷：委托代销商品 6000
③收到Ｂ企业汇来的货款11700 元时
借：银行存款 11700
贷：应收账款——Ｂ企业 11700
Ｂ企业应作分录：
①收到甲商品时
借：受托代销商品 10000
贷：代销商品款 10000
②实际销售时
借：银行存款 14040
贷：主营业务收入 12000
应交税金——应交增值税（销项税额） 2040
借：主营业务成本 10000
贷：受托代销商品 10000
借：代销商品款 10000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1700
贷：应付账款——Ａ企业 11700
③按合同协议价将款项付给Ａ企业时
借：应付账款——Ａ企业 11700
贷：银行存款 11700
（2）收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与第（1）种方式相比，主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。
例8：承例7，假定代销合同规定，B企业应按每件100元
售给顾客，A企业按售价的10％支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。
A企业应作分录：
①A企业将甲商品交付企业时
借：委托代销商品 6000
贷：库存商品 6000
②企业收到代销清单时
借：应收账款——Ｂ企业 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1700
借：营业费用——代销手续费 1000
贷：应收账款——Ｂ企业 1000
③收到Ｂ企业汇来的货款净额（11700 －1000＝）10700 元
借：银行存款 10700
贷：应收账款——Ｂ企业 10700
Ｂ企业应作分录：
①收到甲商品时
借：受托代销商品 10000
贷：代销商品款 10000
②实际销售时
借：银行存款 11700
贷：应付账款——Ａ企业 10000
应交税金——应交增值税（销项税额）1700
借：应交税金——应交增值税（进项税额） 1700
贷：应付账款——Ａ企业 1700
借：代销商品款 10000
贷：受托代销商品 10000
③归还Ａ企业贷款并计算代销手续费时
借：应付账款——Ａ企业 11700
贷：银行存款 10700
主营业务收入 1000
失效日期：
