民间非营利组织会计制度（四）

　   第二十四条、非营利组织的长期股权投资应当按照以下规定核算：

　　（一）长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。

　　以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中如包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

　　（二）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。

　　被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应设置备查账，进行数量登记。

　　第二十五条、非营利组织的长期债权投资应当按照以下规定核算：

　　（一）长期债权投资在取得时按照初始投资成本入账。

　　以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）减去已到期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期投资收益，不计入初始投资成本。

　　（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。

　　长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。

　　摊销方法采用直线法。

　　（三）持有可转换公司债券的非营利组织，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理。

　　当非营利组织行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。

　　本制度所称的账面价值，是指某项目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

　　（四）长期委托贷款应视同长期债权投资进行核算。

　　但是，委托贷款应按期计息，计入当期投资收益；非营利组织按期计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。

　　期末时，非营利组织的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。

　　第二十六条、非营利组织改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，应按短期投资的账面价值结转。

　　第二十七条、处置长期投资时，按实际取得的价款与长期投资账面价值的差额，作为当期投资收益。

　　第二十八条、投资比重较大的非营利组织应当在期末时对长期投资按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，并单独核算，在资产负债表中作为长期投资的备抵项目单独反映。

　　本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。

　　其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。

　　对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。

　　其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。