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财政部关于印发《会计师事务所会计核算办法》的通知（一）
财会协字[1994]
为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强会计师事务所的会计核算工作，现将《会计师事务所会计核算办法》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，望及时函告中国注册会计师协会。
本办法自1995年1月1日起执行。
附件：会计师事务所会计核算办法
一、总说明
（一）为了加强会计师事务所的会计核算和会计管理工作，贯彻执行《企业会计准则》，结合会计师事务所的经营特点和管理要求，制定本办法。
（二）本办法适用于按照《中华人民共和国注册会计师法》的规定，经国务院财政部门和各省、自治区、直辖市人民政府财政部门（以下简称财政机关）批准，在我国境内设立的各类会计师事务所（以下简称事务所）及其所属独立核算的分支机构（以下简称分支机构）。
（三）事务所应按本办法的规定，设置和使用会计科目。主管财政机关和省级注册会计师协会（以下筒称地方协会）根据本办法的规定，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以结合本地区实际情况，自行增设、减少或合并某些会计科目，并报中国注册会计师协会备案。
本办法统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿和查阅帐目，实行会计电算化。事务所不得任意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
事务所在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号。
（四）事务所向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本办法规定；
事务所内部管理需要的会计报表由事务所自行规定。
事务所的会计报表应按季或年报送地方协会；地方协会年度汇总会计报表应按时报送中国注册会计师协会一份。
事务所会计报表的编报时间应遵守以下规定：
月报：应在月份终了后六天内编制（如遇星期日和例行假日顺延计算，下同）；
季报：应在季度终了后十二天内报出；
年报：应在年度终了后一个月内报出；
地方协会年度汇总会计报表应在年度终了后三个月内报出。
事务所应在规定时间内按照本办法的规定编制各种会计报表，做到编报及时、手续齐备、内容完整、数字准确、说明清楚，不得借故任意估计数字，弄虚作假，篡改数字。
事务所年度会计报表和地方协会年度汇总会计报表应附送财务情况说明书，主要说明：业务计划、财务收支计划执行情况；业务收支升降原因；税金及会费上缴情况，事务所内部管理情况：以及其他有关财务方面需要说明的问题。
事务所须向地方协会报送：资产负债表、资产负债表补充资料、利润表。事务所的月报只编不报，只向地方协会报送季报和年报，其中三月、六月、九月、十二月的月报免编，第四季度的季报免编。会计报表必须由事务所主要负责人和会计主管人员签名和盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章，封面上应注明：事务所名称、地址、开业时间、报表所属年度、季度和月份及送出日期等。
地方协会须向中国注册会计师协会报送的汇总会计报表有：资产负债表、利润表、利润表补充资料。会计报表应由协会主要负责人和会计主管人员签名和盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章，封面上应注明：协会名称、地址、报表所属年度及送出日期等。
事务所在年度内变更隶属关系时，不论隶属关系如何变更，其所编制的月份、季度和年度会计报表的累计数，都应反映自年初起的全部累计数字。
（五）本办法由财政部负责解释和修订。
（六）本办法自1995年1月1日起执行。
二、会计科目
（一）会计科目表
（二）会计科目使用说明
101现金
1.本科目核算事务所的库存现金。事务所内部各部门周转使用的备用金应在“其他应收款”科目内核算。
2.收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
3.事务所应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。
102银行存款
1.本科目核算事务所存入银行和其他金融机构的各种存款。
2.事务所将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
3.事务所应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，至少每月核对一次。月份终了，事务所帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
4.外汇制度改革以后，按照国家规定允许拥有外币现金和外币存款的事务所，应分别人民币和各种外币设置“现金日记帐”、“银行存款日记帐”进行明细核算，有关外币业务的核算应按照国家的有关规定进行处理。
111短期投资
1.本科目核算事务所购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券等投资。
2.购入各种有价证券，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
收到有价证券的本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（实际成本）和“其他收入”科目（利息部分）。
将购入的有价证券转让给其他单位，应于收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（实际成本），借记或贷记“其他收入”科目。
3.本科目应按短期投资种类设置明细科目。
112应收票据
1.本科目核算事务所因业务结算等而收到的各种票据。
2.事务所收到应收票据时，借记本科目，贷记“业务收入”、“应收帐款”等科目；应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他支出”科目。
3.事务所在应收票据尚未到期即向银行贴现时，由银行扣除贴现息后将净额存入存款户，事务所按贴现所得净额借记“银行存款”等科目，按贴现息部分借记“其他支出”科目，按应收票据的票面金额贷记本科目。如为带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“其他支出”科目。贴现的应收票据到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的事务所收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目。如果事务所的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。
4.事务所应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在“备查簿”内逐笔注销。
121应收帐款
1.本科目核算事务所因承办各项业务等所发生的各种应收款项。
2.发生各项应收款项时，借记本科目，贷记“业务收入”等科目；收回各项应收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；按照合同规定预收各种款项时，先借记“银行存款”科目，贷记本科目，待实际业务终了，结算业务收入时，再按应收款项借记本科目，贷记“业务收入”科目。对方补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反分录。经确认为坏帐的应收帐款，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目。已转作坏帐损失的应收款项又收回时，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
3.本科目应按结算单位设置明细帐。
122坏帐准备
1.本科目核算事务所提取的坏帐准备。
2.提取坏帐准备时，记“其他支出”科目，贷记本科目。冲销坏帐准备时，借记本科目，贷记“其他支出”科目。
发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
已转作坏帐损失的应收款项，以后又收回的，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应牧帐款”科目。
3.本科目年末贷方余额为已经提取的坏帐准备。
123其他应收款
1.本科目核算事务所除应收票据、应收帐款以外的其他各种应收、暂付款项，如备用金、存出保证金、应收赔偿款、应向职工收取的各种垫付款项、拨给非独立核算的内部单位的周转金等。
2.发生各种其他应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；转销或收回各种其他应收、暂付款项时，借记“现金”、“银行存款”等有关科目，贷记本科目。
3.本科目应按其他应收款的项目分类并按不同债务人设置明细帐。
125存货
1.本科目核算事务所库存的各种物料用品和经销的会计帐证、表册等的实际成本。
本科目下设“物料用品”和“库存商品”两个明细科目。
2.“物料用品”明细科目核算事务所库存的材料（如燃料、汽车配件等）和低值易耗品（如工具、家具等）。
事务所应加强物料用品的实物管理，对于购存备用的各种物料用品以及随购随用或一次大批购用的物料用品，均应设置“物料用品备查登记簿”，按品名、规格、单价、金额等分别记录购入、领用、报废、结存等情况。
购入物料用品时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。领用物料用品时，数量较少，金额不大的，直接借记“业务支出”科目，贷记本科目；数量较多，金额较大的，通过“待摊费用”摊销，借记“待摊费用”科目，贷记本科目。
3.“库存商品”明细科目核算事务所的经营性存货，主要是指以自购自销方式销售的会计帐证、表册等会计用品，不按自购自销方式处理的代销商品，另设帐外备查簿记录，不在“库存商品”明细科目内反映。但代销手续费收入应记入“附营业务”科目。
库存商品采用进价金额核算法，进价成本包括买价和外地运杂费，结算本期发出存货成本时，可在先进先出法和后进先出法中选择一种，但在一个会计年度内，采用的方法应前后一致。库存商品的销售收入、成本、税金、费用等核算，详见“附营业务”科目。
库存商品应按商品品种或类别设置明细帐并定期盘点。
4.本科目期末余额反映期末存货的实际成本。
131待摊费用
1.本科目核算事务所已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如物料用品摊销、预付保险费、预付固定资产租金、固定资产大修理费等。
2.发生待摊费用时，借记本科目，贷记“存货”、“银行存款”等科目；分期摊销时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目。
3.本科目应按费用种类设置明细帐。
141长期投资
1.本科目核算事务所不准备在一年内变现的投资，包括债券投资和股票投资。
长期投资应采用成本法进行核算。
2.本科目设以下三个明细科目：
（1）股票投资；
（2）债券投资；
（3）应计利息。
3.股票投资：进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他应收款──应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
4.债券投资：事务所进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。
实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
债券应计的利息，应区别情况处理：
按面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“其他收入”科目。
事务所溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。
溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“
其他收入“科目，折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记”其他收入“科目。
债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分，贷记“其他收入”科目。
5.本科目应按股票、债券种类进行明细核算。
151固定资产
1.本科目核算事务所固定资产的原价。
2.事务所应加强各项固定资产的实物管理，建立固定资产定期清查盘点制度。
清查盘点至少每年进行一次，对于盘盈、盘亏和毁损的固定资产，应及时核实情况，查明原因，按照有关规定及时处理。
3.收到投入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
购入固定资产，按照实际支付的买价加包装费、运杂费和安装成本等费用作为原价，借记本科目，贷记“银行存款”“应付帐款”等科目。
自建完成的固定资产，按实际发生的全部工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
盘盈的固定资产，应按重置完全价值借记本科目，按估计折旧额，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损失（溢余）”科目。盘亏的固定资产，按其净值借记“待处理财产损失（溢余）”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原价贷记本科目。
发生固定资产修理费用，借记“业务支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；修理费用发生不均衡、数额较大的，借记“待摊费用”科目，贷记有关科目。
固定资产变卖、报废时，在“固定资产清理”科目核算。
4.事务所应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别和每项固定资产进行明细核算。对租入的固定资产，应另设“租入固定资产备查登记簿”进行登记。
152累计折旧
1.本科目核算事务所固定资产的累计折旧。
2.固定资产折旧按月计提。月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧；已经提足折旧而仍在使用的固定资产不再提取折旧，若因提前报废而未提足折旧的也不再补提折旧。
3.按月计提折旧时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
4.本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
153固定资产清理
1.本科目核算事务所因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
2.固定资产因出售、报废和毁损等原因转入清理对应作如下会计处理：
（1）按固定资产净值借记本科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
（2）发生的清理费用等支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）变卖所得价款、入库残料价值、确定由过失人或保险公司赔偿的价款，借记“银行存款”、“其他应收款”、“存货”等科目，贷记本科目。
3.本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。
161在建工程
1.本科目核算事务所修建房屋建筑物等固定资产工程的支出。与房屋建筑物不可分离的有关配套工程支出，也作为在建工程的核算内容，一并计入房屋建筑物价值。
2.发生各项工程支出时，应借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款” 等有关科目。各项工程完工，经验收交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
3.事务所发生的工程借款利息，属于在固定资产尚未交付使用前发生的，计入在建固定资产造价，借记本科目，贷记“长期借款”等科目。属于交付使用后发生的利息，计入当期损益，借记“其他支出”科目，贷记“长期借款”等科目。
4.本科目应按建筑工程项目设置明细帐。
181递延资产
1.本科目核算事务所发生的不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费等。
2.事务所发生的递延费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。摊销时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
3.本科目应按照费用的种类设置明细帐。
失效日期：
