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科教园注册会计师名师支招:关于教材合并部分的理解
  2007年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,有商誉100万元。2007年1月1日至2008年12月31日,乙公司的净资产增加了75万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。
    2009年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收取现金480万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能对其施加重大影响。 2009年1月8日,即甲公司丧失对乙公司控制权日,乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利,并不考虑其他因素。
    要求:完成甲公司在个别报表和合并报表中的会计处理。
   【科教园注会名师解答
    1.甲公司在个别报表的会计处理
 
    ①确认部分股权处置损益
    处置部分的账面价值=600万×60%=360万
    借:银行存款 4 800 000
  贷:长期股权投资 3 600 000
    投资收益 1 200 000

  ②对剩余股权改按权益法核算

  借:长期股权投资300 000
  贷:盈余公积20000
     利润分配——未分配利润180000
     资本公积——其他资本公积100000

  2.甲公司在合并报表的会计处理

  【科教园注会名师分析

  如果甲公司需要编制合并报表,比如甲公司拥有一全资子公司——A公司,则应注意处置乙公司股权事项在合并报表中的反映。

  在合并财务报表中,应当按“跨越会计处理界限的重大经济事项”的原则处理,即,假设将乙公司股权全部出售,然后再按公允价值回购剩余股权。

  假设2009年1月8日出售乙公司全部股权:

  出售价款=60%股权售价480万+40%股权公允价值320万=800万。

  乙公司在合并报表中的账面价值=成本500万+商誉100万+损益调整50万+其他权益变动25万=675万。

  比较:个别报表中对乙公司的长期股权投资成本600万,没有包含损益调整50万和其他权益变动25万。

  合并报表中假设2009年1月8日出售乙公司100%的股权:

    借:银行存款等 8 000 000
    资本公积——其他资本公积 250 000
   贷:长期股权投资——成本 5 000 000
     长期股权投资——损益调整500 000
     长期股权投资——其他权益变动250 000
     商誉1 000 000
     投资收益 1 500 000

  投资收益150万=售价800万-成本500万-损益调整50万-商誉100万,其他权益变动25万对处置损益没有影响。对照教材的说明。

  假设2009年1月8日按照公允价值重新购入40%的股权:

    借:长期股权投资——成本3 200 000
   贷:银行存款等 3 200 000

  【正式处理】

  合并报表的抵销调整:

  比较合并报表的应有处理与个别报表中的现有处理,差异即为需要调整抵销的处理。

  ①调整40%股权投资的账面价值

    借:长期股权投资500 000(320万-270万)
   贷:投资收益500 000

  ②调整60%股权处置的差异

  在合并报表中处置60%股权的投资收益=150万×60%=90万,在个别报表中处置60%股权的投资收益=120万,个别报表多确认的30万投资收益,实际上是由于个别报表的长期股权投资成本中未包含损益调整30万(50万×60% ),而损益调整30万是由于乙公司2007-2008年实现净利润所形成的,站在2009年1月8日的角度,属于以前年度的未分配利润。因此,合并报表中应将这笔投资收益转为以前年度的未分配利润。

    借:投资收益300 000
   贷:未分配利润300 000

  注:其他权益变动15万(25万×60% )不影响处置损益,在个别报表中已经转化为投资收益了,无需调整。

  ③调整未出售的40%股权的差异

  合并报表中,应将40%股权也予以出售,出售时应将相应的资本公积10万(25万×40% )转入投资收益;而个别报表中并未出售。因此,应补记本分录:

    借:资本公积100 000
   贷:投资收益100 000

  出售与未出售在其他方面的区别,如长期股权投资账面价值、投资损益等方面,前面的调整分录已经调整完了,无需再次予以调整。

本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org提供

日期:2011-09-06 来源:

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