五、综合题
(2009年)甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：
(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
(4)6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
(5)6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。
(6)6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：
(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。
(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。
(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。
(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
【答案】本题考核存货发出的计价方法、存货相关的账务处理。
(1)
①借：原材料—W材料 217.8
应交税费—应交增值税(进项税额) 36.72
贷：其他货币资金—银行汇票存款 254.52
借：银行存款 45.48
贷：其他货币资金—银行汇票存款 45.48
②借：原材料—W材料 163.4
应交税费—应交增值税(进项税额) 27.71
贷：应付票据 191.11
③借：原材料—W材料 1415
应交税费—应交增值税(进项税额) 240.55
贷：实收资本 1655.55
④借：银行存款 200.07
贷：其他业务收入 171
应交税费—应交增值税(销项税额) 29.07
(2)W材料加权平均成本＝(385＋217.8＋163.4＋1415)/(1400＋800＋590＋5000)＝0.28(万元/千克)
(3)①借：待处理财产损溢 14
贷：原材料—W材料 14(0.28×50)
借：营业外支出 4
其他应收款 10
贷：待处理财产损溢 14
②产品的定额分配率＝2000×0.28/(24×20＋52×10)＝0.56
A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8(万元)
B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2(万元)
③借：生产成本—A产品 268.8
—B产品 291.2
制造费用 196(0.28×700)
管理费用 126(0.28×450)
贷：原材料—W材料 882
借：委托加工物资 28
贷：原材料—W材料 28
结转销售材料的成本：
借：其他业务成本 168
贷：原材料—W材料 168
(4)W材料账面余额＝(385＋217.8＋163.4＋1415)－14－882－28－168＝1089.2(万元)
(5)W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备＝1089.2－1000＝89.2(万元)
借：资产减值损失 89.2
贷：存货跌价准备 89.2
(6)W材料计入资产负债表“存货”项目的金额＝1000(万元)
