第五节 长期股权投资
一、长期股权投资概述
(一)长期股权投资的概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
(二)长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
1．成本法核算的长期股权投资的范围
(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。
企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2．权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。
(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。
二、采用成本法核算的长期股权投资
(一)长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
(二)取得长期股权投资
取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”，等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。
【例题】甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5％的股份。每股买入价为6元。另外，企业购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：。
计算初始投资成本：
股票成交金额(50 000×6) 300 000
加：相关税费 5 000
305 000
编制购入股票的会计分录：
借：长期股权投资 305 000
贷：银行存款 305 000
(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。
【例题】甲公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票l00 000股作为长期投资，每股买入价为l0元，每股价格中包含有0．2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。该企业应作如下会计处理：
计算初始投资成本：
股票成交金额(100 000×l0) 1 000 000
加：相关税费 7 000
减：已宣告分派的现金股利(100 000×0.2) 20 000
987 000
借：长期股权投资 987 000
应收股利 20 000
贷：锒行存款 l 007 000
假定甲公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。此时，应作如下会计处理：
借：银行存款 20 000
贷：应收股利 20 000
【例题】如果甲公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。甲公司应作如下会计处理：
借：应收股利 5 000
贷：长期股权投资 5 000
在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，而不是确认为投资收益。
(四)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
【例题】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司l5 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款l49 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为l40 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款 l5 000×10-1 000= l49 000
贷：长期股权投资 l40 000
投资收益 9 000
在这种情况下，企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
三、采用权益法核算的长期股权投资
(一)取得长期股权投资
取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。
【例题】甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)
100 000 000元。甲公司应作如下会计处理：
借：长期股权投资——成本 （5 000 000×6+500 000） 30 500 000
贷：银行存款 30 500 000
在本例中，长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30 000 000元(100 000 000×30％)，其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。
假定东方公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)110 000 000元。
长期股权投资的初始投资成本30 500 000小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额33 000 000元(110 000 000×30％)
借：长期股权投资——成本 2 500 000
贷：营业外收入 2 500 000
(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的帐面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
被投资单位以后宣传发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
【例题】2007年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：
（1） 确认东方股份公司实现的投资收益时：
借：长期股权投资——损益调整 3 000 000
贷：投资收益 3 000 000
（2） 东方股份有限公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利 1 500 000
贷：长期股权投资——损益调整 1 500 000
（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
借：银行存款 l 500 000
贷：应收股利 l 500 000
(三)持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
【例题】2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积l 200 000元。甲公司应作如下会计处理：
借：长期股权投资——其他权益变动 l 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 l 200 000
(四)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例题】，2009年1月20日，甲佘司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为l0元，款项已收回。甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款 50 000 000
贷：长期股权投资——成本 30 500 000
——损益调整 l 500 000
投资收益 l8 000 000
同时：
借：资本公积——其他资本公积 l 200 000
贷：投资收益 l 200 000
四、长期股权投资减值
(一)长期股权投资减值金额的确定
1．企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
(二)长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。（ ）
【答案】√
【例题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：
（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。
借：长期股权投资—成本 [580×（8-0.25）+7]4502
应收股利 145
贷：银行存款 （580×8＋7） 4647
因为企业享有的份额18 000×25%=4500，但付出的成本大于应享有的份额，所以不调整投资成本。
（2）20×7年3月16日 ，收到乙公司宣告分派的现金股利。
借：银行存款145
贷：应收股利145
（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。
借：长期股权投资——损益调整 （3000×25％）750
贷：投资收益 750
（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。
借：应收股利 （0.2×580） 116
贷：长期股权投资－损益调整 116
（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。
借：银行存款 116
贷：应收股利 116
（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。
借：银行存款 5200
贷：长期股权投资——成本 4502
——损益调整 （750－116） 634
投资收益 64
【例题】A公司有关投资业务如下：
（1）2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款为22000万元。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
借：长期股权投资－成本22000
贷：银行存款 22000
长期股权投资的初始投资成本（22000万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（80 000×30％＝24 000万元），调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资－成本24 000-22 000=2 000
贷：营业外收入 2 000
或:
|
借：长期股权投资－成本24 000 贷：银行存款 22 000 营业外收入 2 000
|
（2）2007年度末C公司实现净利润10 000万元。
借：长期股权投资－损益调整 3000
贷：投资收益 10 000×30%=3000
（3）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
借：应收股利 6000×30％=1800
贷：长期股权投资－ 损益调整 1800
（4）2008年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元
借：长期股权投资－ 其他权益变动 240
贷：资本公积——其他资本公积 800×30％＝240
（5）2008年度末C公司发生净亏损3000万元。
借：投资收益 3 000×30％=900
贷：长期股权投资－ 损益调整 900
（6）2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。
借：银行存款 30 000
贷：长期股权投资——成本 24 000
——损益调整 （3000-1800-900） 300
投资收益 5 700
第六节 固定资产
一、固定资产概述
(一)固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、。提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。
(二)固定资产的确认
固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2．该固定资产的成本能够可靠地计量
在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：
一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
(三)固定资产的分类
(四)固定资产的核算
为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
二、取得固定资产
(一)外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
1.企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题】甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。
甲公司应作如下会计处理：
（1）计算固定资产的成本=30 000+5100+300+400=35 800
（2）编制购入固定资产的会计分录：
借：固定资产 35 800
贷：银行存款 35 800
2.购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元。
（1）购入进行安装时：
借：在建工程 244 000
贷：银行存款 244 000
(2)支付安装费时：
借：在建工程 30 000
贷：银行存款 30 000
(3)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本为244 000+30 000=274 000(元)：
借：固定资产 274 000
贷：在建工程 274 000
企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项l00 000 000元，增值税额l7 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分男，l为45 000 000元、38 500 000元、l6 500 000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税额，即：
100 000 000+17 000 000+750 000=117 750 000（元）
（2）确定设备A、B、C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为：
×100%=45%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
×100%=38.5%
C设备应分配的固定资产价值比例为：
×100%=16.5%
（3）确定A、B、C设备各自的成本：
A设备的成本为：117 750 000×45%=52 987 500（元）
B设备的成本为：117 750 000×38.5%=45 333 750（元）
C设备的成本为：117 750 000×16.5%=19 428 750（元）
（4）甲公司应作如下会计处理：
借：固定资产——A设备 52 987 500
——B设备 45 333 750
——C设备 19 428 750
贷：银行存款 l l7 750 000
(二)建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
1．自营工程
（1）购入工程物资时
借：工程物资
贷：银行存款
（2）领用工程物资时
借：在建工程
贷：工程物资
（3）在建工程领用本企业原材料
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
（4）在建工程领用本企业生产的商品
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
（5）自营工程发生的工程人员工资等
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务
借：在建工程
贷：生产成本——辅助生产成本
（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的
借：在建工程
贷：长期借款 、 应付利息
（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：固定资产
贷：在建工程
【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为l00 000元，增值税税率17％；工程人员应计工资l00 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：
(I)购入工程物资时：
借：工程物资 585 000
贷：银行存款 585 000
(2)工程领用工程物资时：
借：在建工程 585 000
贷：工程物资 585 000
(3)工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：
80 000+100 000×17％=97 000(元)
借：在建工程 97 000
贷：库存商品 80 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
(4)分配工程人员工资时：
借：在建工程 l00 000
贷：应付职工薪酬 100 000
(5)支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30 000
贷：银行存款等 30 000
(6)工程完工转入固定资产成本为：
585 000 +97 000+100 000+30 000=812 000(元)
借：固定资产 812 000
贷：在建工程 812 000
2．出包工程
在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例题】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：
(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：
借：在建工程 600 000
贷：银行存款 600 000
(2)补付工程款时：
借：在建工程 400 000
贷：银行存款 400 000
(3)工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 l 000 000
贷：在建工程 l 000 000
三、固定资产的折旧
(一)固定资产折旧概述
企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
1．固定资产原价，是指固定资产的成本。
2．预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
3．固定资产减值准备，是指固定资产已计提固定资产减值准备累计金额。
4．固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：
(1)该项资产预计生产能力或实物产量；
(2)该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
(3)该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；
(4)法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定的除外。
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2．单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
1．固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2．固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）
A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】AC
【解析】选项B单独计价入账的土地是不计提折旧的。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
(二)固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1．年限平均法
年限平均法的计算公式如下：
年折旧率=
×100%
月折旧率=
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
【例2-72】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
年折旧率=
=4.9%
月折旧率=
=0.41%
月折旧额=5 000 000×0.41%=20500（元）
2.工作量法
工作量法的基本计算公式如下：
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额=
=1．14(元／公里)
本月折旧额：4 000×1．14=4 560(元)
本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
3．双倍余额递减法
双倍余额递减法的计算公式如下：
年折旧率=
×l00％
月折旧率=
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【例题】某企业一项固定资产的原价为l 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
年折旧率=
×l00％=40％
第1年应提的折旧额=1 000 000×40％=400 000(元)
第2年应提的折旧额=(1 000 000—400 000)×40％=240 000(元)
第3年应提的折旧额=(600 000—240 000)×40％=144 000(元)
从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧。
第4年、第5年的年折旧额=(600 000—240 000-144 000-4 000)÷2= l0 600(元)
每年各月折旧额根据年折旧额除以l2束计算。
