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应收及预付款项:历年真题总结

[日期:2013-01-18] 来源:  作者: [字体: ]

   应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。

  (一)应收票据

  应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

  1.取得和收回应收票据

  企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记“应收票据”科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目。

  【例题·计算分析题】(1)甲公司2011年9月1日向乙公司销售一批产品,货款为100万元,尚未收到货款,已办妥托收手续,增值税率为17%。

  借:应收账款    117

  贷:主营业务收入           100

  应交税费—应交增值税(销项税额)  17

  (2)9月末,甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票,面值为117万元,抵付产品货款。

  借:应收票据    117

  贷:应收账款            117

  (3)12月末,收回应收票据

  借:银行存款    117

  贷:应收票据            117

  2.应收票据转让

  将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。

  【例题·计算分析题】假定甲公司于2011年12月末将上述应收票据背书转让,购进原材料,价款为200万元,增值税率为17%,差额以银行存款支付。

  借:原材料               200

  应交税费—应交增值税(进项税额)   34

  贷:应收票据               117

  银行存款               117

  3.商业汇票向银行贴现

  借:银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】

  财务费用 【按贴现息部分】

  贷:应收票据 【票面金额,不附追索权利】

  短期借款 【票面金额,附追索权利】

  (二)应收账款

  应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,需要说明的是,企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款,通过“应收账款”科目核算。

  【例题·多选题】下列各项,构成应收账款入账价值的有( )。

  A.赊销商品的价款     B.代购货方垫付的保险费

  C.代购货方垫付的运杂费  D.销售货物发生的商业折扣

  『正确答案』ABC

  『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除,不构成应收账款的入账价值。

  【例题·单选题】某企业销售商品一批,增值税专用发票上标明的价款为60万元,适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元,款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。

  A.60  B.62  C.70.2  D.72.2

  『正确答案』D

  『答案解析』应收账款=60×1.17+2=72.2(万元)

  借:应收账款    72.2

  贷:主营业务收入            60

  应交税费—应交增值税(销项税额) 10.2

  银行存款               2

  (三)预付账款

  预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。企业进行在建工程预付的工程价款,也在“预付账款”科目核算。

  1.企业因购货而预付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。

  2.收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”等科目,按应支付的金额,贷记“预付账款”科目。补付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目;退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。

  【例题·计算分析题】(1)甲公司向乙公司采购原材料500万公斤,每公斤单价10元,价款为5 000万元,按照合同规定预付货款的50%。

  借:预付账款   2 500

  贷:银行存款     2 500

  (2)收到乙公司发来的原材料,增值税专用发票注明价款5 000万元,增值税为850万元。同时以银行存款支付差额。

  借:原材料             5 000

  应交税费—应交增值税(进项税额) 850

  贷:预付账款               2 500

  银行存款               3 350

  【思考问题】如果未支付货款?

  借:原材料               5 000

  应交税费—应交增值税(进项税额)   850

  贷:预付账款                  2 500

  应付账款                  3 350

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