应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
(一)应收票据
应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
1.取得和收回应收票据
企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记“应收票据”科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目。
【例题·计算分析题】(1)甲公司2011年9月1日向乙公司销售一批产品,货款为100万元,尚未收到货款,已办妥托收手续,增值税率为17%。
借:应收账款 117
贷:主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
(2)9月末,甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票,面值为117万元,抵付产品货款。
借:应收票据 117
贷:应收账款 117
(3)12月末,收回应收票据
借:银行存款 117
贷:应收票据 117
2.应收票据转让
将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。
【例题·计算分析题】假定甲公司于2011年12月末将上述应收票据背书转让,购进原材料,价款为200万元,增值税率为17%,差额以银行存款支付。
借:原材料 200
应交税费—应交增值税(进项税额) 34
贷:应收票据 117
银行存款 117
3.商业汇票向银行贴现
借:银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】
财务费用 【按贴现息部分】
贷:应收票据 【票面金额,不附追索权利】
短期借款 【票面金额,附追索权利】
(二)应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,需要说明的是,企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款,通过“应收账款”科目核算。
【例题·多选题】下列各项,构成应收账款入账价值的有( )。
A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
『正确答案』ABC
『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除,不构成应收账款的入账价值。
【例题·单选题】某企业销售商品一批,增值税专用发票上标明的价款为60万元,适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元,款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。
A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
『正确答案』D
『答案解析』应收账款=60×1.17+2=72.2(万元)
借:应收账款 72.2
贷:主营业务收入 60
应交税费—应交增值税(销项税额) 10.2
银行存款 2
(三)预付账款
预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。企业进行在建工程预付的工程价款,也在“预付账款”科目核算。
1.企业因购货而预付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。
2.收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”等科目,按应支付的金额,贷记“预付账款”科目。补付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目;退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。
【例题·计算分析题】(1)甲公司向乙公司采购原材料500万公斤,每公斤单价10元,价款为5 000万元,按照合同规定预付货款的50%。
借:预付账款 2 500
贷:银行存款 2 500
(2)收到乙公司发来的原材料,增值税专用发票注明价款5 000万元,增值税为850万元。同时以银行存款支付差额。
借:原材料 5 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 850
贷:预付账款 2 500
银行存款 3 350
【思考问题】如果未支付货款?
借:原材料 5 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 850
贷:预付账款 2 500
应付账款 3 350