【例题·计算分析题】甲上市公司为增值税一般纳税人,库存商品采用实际成本核算,商品售价不含增值税,商品销售成本随销售同时结转。2011年3月1日,A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元;B商品账面余额为230万元。2011年3月发生的有关采购与销售业务如下:
(1)3月1日,销售期初全部库存A商品,开出的增值税专用发票上注明货款500万元,增值税款85万元。商品已经发出,款项已收回。
(2)3月3日,从A公司采购B商品一批,收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元,增值税为13.6万元。B商品已验收入库,款项尚未支付。
(3)3月8日,向乙公司销售B商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元,增值税为25.5万元,该批B商品实际成本为120万元,款项尚未收到。
(4)销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题,3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%,经过协商,甲公司同意了乙公司的退货要求,并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字),发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额,该批退回的B商品已验收入库。
(5)3月31日,经过减值测试,B商品的可变现净值为230万元。
要求:根据与上述业务编制相关的会计分录。
『正确答案』
(1)
借:银行存款 585
贷:主营业务收入 500
应交税费—应交增值税(销项税额) 85
借:主营业务成本 400
贷:库存商品 400
借:存货跌价准备 10
贷:主营业务成本 10
(2)
借:库存商品 80
应交税费—应交增值税(进项税额)13.6
贷:应付账款 93.6
(3)
借:应收账款 175.5
贷:主营业务收入 150
应交税费—应交增值税(销项税额) 25.5
借:主营业务成本 120
贷:库存商品 120
(4)
借:主营业务收入 75(150/2)
应交税费——应交增值税(销项税额)12.75
贷:应收账款 87.75
借:库存商品 60(120/2)
贷:主营业务成本 60
(5)B商品的实际成本=期初230+80-120+60=250(万元)
可变现净值为230万元
计提跌价准备20万元:
借:资产减值损失 20
贷:存货跌价准备 20
【例题·多选题】(2011年考题)下列与存货相关会计处理的表述中,正确的有( )。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】下列各项,不会引起企业期末存货账面价值变动的是( )。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
『正确答案』A
『答案解析』企业发出商品但是尚未确认销售收入,应通过“发出商品”科目核算,而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映,因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。