中国注册会计师审计准则第一322号——公允价值计量和披露的审计

　　第五章  针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序

　　第一节  总体要求

　　第二十六条  注册会计师应当针对评估的与公允价值计量和披露相关的认定的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

　　第二十七条  由于公允价值计量可能相对简单，也可能非常复杂，注册会计师实施的审计程序在性质、时间和范围上可能存在很大差异。注册会计师实施的与公允价值计量和披露相关的实质性程序通常包括：

　　（一）测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据；

　　（二）对公允价值进行独立估值，以印证其计量是否适当；

　　（三）考虑期后事项对公允价值计量和披露的影响。

　　第二节  测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据

　　第二十八条  注册会计师对管理层确定公允价值过程的可靠性的了解，是支持公允价值计量结果的重要因素，并影响进一步审计程序的性质、时间和范围。

　　在针对管理层确定公允价值过程的可靠性获取审计证据时，注册会计师应当评价下列因素：

　　（一）管理层使用的假设是否合理；

　　（二）当使用模型进行公允价值计量时，模型是否适当；

　　（三）管理层是否使用了在当时能够合理获取的相关信息。

　　第二十九条  注册会计师考虑管理层以前期间使用的估值技术和假设，并将前期确定的公允价值计量结果与本期可取得的实际结果进行比较，可能获取有关管理层公允价值计量过程可靠性的审计证据。注册会计师还应当考虑公允价值计量结果和实际结果的差异是否源于经济环境的变化。

　　第三十条  如果认为存在与公允价值计量相关的特别风险，注册会计师应当从个别和整体的角度评价管理层在计量公允价值时所使用的重大假设，以确定这些假设是否为财务报表中公允价值计量和披露提供了合理基础。

　　第三十一条  注册会计师应当特别关注估值方法依据的重大假设，并评估假设是否合理。只有当假设具有相关性、可靠性、中立性、可理解性和完整性时，才能为公允价值的计量和披露提供合理的基础。

　　第三十二条  注册会计师应当评价支持管理层假设的审计证据的来源及其可靠性，包括根据历史信息考虑这些假设，并评估这些假设是否以被审计单位有能力执行的计划为基础。

　　第三十三条  在财务报表审计过程中，注册会计师针对管理层假设实施审计程序的目的不是为了对假设本身发表意见，而是为了评价这些假设是否对公允价值计量提供了合理基础。

　　第三十四条  管理层需要运用判断识别对公允价值计量有重大影响的假设，注册会计师应当重点关注这些重大假设。

　　重大假设通常涉及可能对公允价值计量产生重大影响的下列事项：

　　（一）对数量、性质的变化或不确定性敏感的事项；

　　（二）易于误用和易受偏见影响的事项。

　　第三十五条  注册会计师应当考虑公允价值估值对重大假设（包括可能影响价值的市场状况）变化的敏感度。在适用的情况下，注册会计师应当提请管理层使用敏感性分析等技术，以识别特别敏感的假设。

　　当管理层拒绝进行分析时，注册会计师应当考虑是否进行独立分析。

　　第三十六条  注册会计师应当考虑与公允价值计量相关的不确定性或缺乏客观数据是否可能导致无法合理估计公允价值。

　　第三十七条  在考虑假设是否为公允价值计量提供合理基础时，注册会计师既要将这些假设作为一个整体来考虑，也要对每一假设单独考虑。

　　第三十八条  注册会计师应当考虑假设从个别和整体上是否合理，是否符合实际，并与下列事项保持一致：

　　（一）总体经济环境和被审计单位的经营状况；

　　（二）被审计单位的计划；

　　（三）适当的情况下，前期使用的假设；

　　（四）当前仍然适用的被审计单位以往的经验或状况；

　　（五）与财务报表相关的其他事项，如管理层作出其他会计估计所运用的假设；

　　（六）与现金流量相关的风险，包括现金流量的潜在变化及其对折现率的影响。

　　如果假设反映了管理层的意图和实施特定措施的能力，注册会计师应当考虑这些假设与被审计单位的计划和以往经验是否一致。

　　第三十九条  历史信息可能无法反映未来的状况或事项。如果管理层在形成假设时依赖了历史财务信息，注册会计师应当考虑是否能够依赖这些信息。

　　第四十条  对被审计单位使用估值模型进行公允价值计量的项目，注册会计师应当复核该估值模型，并评价该模型是否恰当以及使用的假设是否合理。

　　第四十一条  注册会计师应当针对形成公允价值计量和披露的数据实施审计程序，评价公允价值计量所依据的数据是否准确、完整和相关，以及公允价值是否依据这些数据和管理层的假设予以适当计量。

　　第三节  对公允价值进行独立估值

　　第四十二条  注册会计师可以对公允价值进行独立估值，以印证被审计单位的公允价值计量结果。

　　如果运用管理层的假设进行独立估值，注册会计师应当按照本准则第三十条至第四十条的规定评价管理层的假设。

　　注册会计师也可另行设定假设，而不使用管理层的假设。在这种情况下，注册会计师仍应了解管理层的假设，据此确定另行设定的估值模型是否已考虑管理层估值模型所含的重要变量，并与管理层的公允价值计量结果进行比较及评价重大差异。

　　第四十三条  在对公允价值进行独立估值时，注册会计师仍应按照本准则第四十一条的规定对形成公允价值计量和披露的数据实施审计程序。

　　第四节  考虑期后事项

　　第四十四条  注册会计师应当考虑期后事项对财务报表中公允价值计量和披露的影响。

　　第四十五条  财务报表期末存在的一些情况在财务报表期后的一段时间内可能已经发生了变化，期后的公允价值信息可能仅反映期后发生的事项，而不反映资产负债表日已经存在的情况。当评估与这些期后事项相关的审计证据时，注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的相关规定。

　　第六章  评价审计程序实施的结果

　　第四十六条  在最终评估财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定时，注册会计师应当评价获取审计证据的充分性和适当性，及其与执行其他审计程序获取的审计证据的一致性。

　　第七章  管理层声明

　　第四十七条  注册会计师应当就公允价值计量和披露的重大假设的合理性获取管理层的书面声明，包括这些假设是否恰当地反映管理层针对公允价值计量或披露而采取特定措施的意图和能力。

　　第四十八条  管理层的声明取决于公允价值的性质、重要性和复杂性，通常还包括下列内容：

　　（一）管理层在适用的会计准则和相关会计制度下确定公允价值计量方法（包括相关的假设）的适当性及运用这些方法的一贯性；

　　（二）在适用的会计准则和相关会计制度规定了运用公允价值的假定时，管理层确定该项假定不成立的理由；

　　（三）在适用的会计准则和相关会计制度下，公允价值披露的完整性和适当性；

　　（四）期后事项是否要求对财务报表中公允价值计量和披露予以调整。

　　第八章  与治理层的沟通

　　第四十九条  某些公允价值的计量通常涉及不确定性，由此产生的特别风险对财务报表的潜在影响可能为治理层所关注。注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，就此与治理层沟通。

　　第九章  附  则

　　第五十条  本准则自2007年1月1日起施行。