[案例]
    今明会计师事务所的多数客户都是中小企业。在对2003年度会计报表审计之前，针对以
前年报审计中，审计人员一到审计现场就翻看账簿、填制审计工作底稿，审计完了除账簿之
外仍不了解被审计单位相关情况等弊端，事务所召集审计人员学习风险导向审计相关知识，
提出年报审计要注意对被审计单位情况的了解和评价、注意进行控制测试、重视运用询问、
观察和分析性测试等风险审计的理念和做法，但一些审计人员提出了如下问题：
    1.小企业年报审计时间短，在有限的时间内作了解和评价，就没有时间进行余额测试
了。
    2.小企业由于缺乏内部控制或内部控制不健全，没有必要实施控制测试，需要进行详细
审计，这与风险导向审计相矛盾。
    3.对于小企业年报审计，如果不看其原始凭证，心里会更没底，因此抽凭不能减少。
                                  [讨论与分析]
    1.风险导向审计的实质是什么？
    风险导向审计的实质并不是仅仅为了减少审计测试，而是在通过了解被审计单位经营
面、市场面、政策面的基础上，评价被审计单位的内部控制和风险点，把有限的时间和精力
集中在高风险领域，通过对高风险领域实施更为详细的账簿基础审计，以控制风险；同时，
通过对低风险领域简化审计测试，提高审计效率。
    2.审计时间短与风险导向审计相矛盾吗？
    审计时间长短不能成为是否运用风险导向审计的理由。而且如果审计时间有限，要想有
效控制风险，更应当运用风险导向审计的理念，通过了解和评价被审计单位的情况及其风险
点，把有限的时间用在高风险领域查证。如果在有限的时间内眉毛、胡子一把抓，很难把审
计工作做好。
    3.小企业缺乏有效的内部控制，是否意味着控制测试没有必要？
    虽然小企业缺乏有效的内部控制，但注册会计师执业还应当充分了解被审计单位的基本
情况，以发现内部控制存在的缺陷，并有的放矢地对内部控制存在缺陷的地方实施更为详细
的实质性测试。
    4.重视观察、询问和分析性测试是否意味着不重视抽凭？
    由于随着市场经济的发展，会计造假手段更加复杂化和隐蔽性，因此如果不综合运用观
察、询问和分析性测试等程序发现线索，单纯的抽凭可能会使注册会计师被貌似“真实的证
据”所蒙蔽，产生更大的风险。