2000年度科教园注册会计师考试《审计》模拟试题

2000年度注册会计师考试《审计》模拟试题（一）

一、单项选择题（本题型共15题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，将其英文大写字母填入括号内。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。）

1．注册会计师在审计宏达股份有限公司1999年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是（）。

A.以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊

B.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为

C.与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿

D.向证券监管部门报告，并要求通知广大股东

2．下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（）。

A.记录应收帐款明细帐的人员不得兼任出纳

B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任

C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行帐户

D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客

3．注册会计师李民接受委托对宏源公司按收付实现制基础编制的1999年度会计报表进行审计，并认为该公司的会计报表已按收付实现制基础进行了公允反映，则李民在审计报告中应（）。

A.发表无保留意见 B.发表保留意见 C.发表否定意见 D.发表拒绝表示意见

4．注册会计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当（）。

A.与被审核单位进一步协商，以消除异议 B.在意见段之后增加说明段予以反映

C.在意见段之前增加说明段予以反映 D.修改范围段和意见段

5．注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了（）。

A.合理制定具体审计计划

B.识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程

C.评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施

D.评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效

6．注册会计师王豪审计宏达公司1999年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，宏达公司发现小额银行存款被贪污，因而控告王豪工作有过失。对此，王豪提出下列申诉，其中无效的申诉是（）。

A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，王豪并

无过失

B.王豪所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计

C.王豪未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，王豪本人并无过失

D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是宏达公司管理当局的责任

7．下列情形中，注册会计师王豪执行审计业务时无需回避的是（）。

A.被审计单位的总经理是王豪的姐姐 B.被审计单位的财务总监是王豪的大学同学

C.王豪一年前曾为被审计单位的财务总监 D.王豪现为被审计单位的高级财务顾问

8．下列审计证据中说服力最弱的是（）。

A.债务人询证函的回函 B.委托人给购货人信札的复印件

C.注册会计师监盘存货的盘点表 D.银行对帐单

9．为验证购货业务记录的完整性，注册会计师应该采用的最有效的实质性测试程序为（）。

A.从验收单或卖方发票追查至采购明细帐 B.追查存货的采购至存货永续盘存记录

C.将验收单上的日期与采购明细帐中的日期进行核对比较

D.复核采购明细帐、总帐，注意是否有大额的金额

10．注册会计师王豪在执业过程中发现他无法执行该项业务，那么他应该（）。

A.出具拒绝表示意见的审计报告 B.出具保留意见的审计报告

C.请求会计师事务所改派其他注册会计师 D.依赖客户职员的能力

11．在审计存货项目时，下列情况中最需注册会计师在制定相关审计计划时特别考虑的是（）。

A.有些销售交易可能涉及关系人 B.凡单价在50元以上的项目均列入永续盘存记录

C.所有存货采购均开请购单 D.存货内包括宝石

12．分析性复核并不能协助审计人员（）。

A.发现潜在风险的事项 B.取得抽样审计所应有的样本量

C.印证各项目的审计结论 D.了解被审计单位的经营状况

13．下列叙述中，你认为正确的是（）。

A.取得的管理当局声明书可以取代其他必要的审计程序

B.关联方交易的认定形式重于实质

C.制定审计计划时，应适当了解被审计单位的情况，以获取对被审计单位财务状况有重大影响的交易及事项

D.在注册会计师审查凭证时，预先编号的销货发票较购货发票具有说服力

14．或有负债的审计程序不应包括（）。

A.获取律师声明书 B.获取管理当局声明书

C.向与被审计单位有业务往来的银行函证 D.向债务人函证

15．审计人员检查被审计单位销售截止时，最可能发现的问题时（）。

A.应收帐款在会计报表上的列示不正确 B.当年未入帐的销售业务

C.销售退回的产品未入库 D.超额的销售折扣

二、多项选择题（本题型共14题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，将其英文大

写字母填入括号内。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得1.5分。本题型共21分。）

1．下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（）。

A.被审计单位的设立批准证书、营业执照副本 B.相关内部控制及其调查和评价记录

C.资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录 D.审计报告、管理建议书

2．关联方及其交易对会计报表反映有重要影响，注册会计师进行会计报表审计时，应（）。

A.实施必要的审计程序，查明是否存在关联方

B.实施必要的审计程序，查明被审计单位是否与关联方进行交易

C.提请被审计单位管理当局就关联方及其交易的披露出具声明书

D.在审计报告中提及重大的关联方及其交易

3．宏达公司1999年底的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为

证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有（）。

A.应付票据明细表 B.分析性复核资料

C.应付票据的函证回函 D.管理当局提出票据到期即付的声明书

4．下列情况中，注册会计师不需要运用重要性原则的有（）。

A.确定是否接受委托 B.确定审计程序的性质、时间和范围

C.执行审计程序 D.评价审计结果

5．下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（）。

A.抽样风险 B.可信赖程度 C.可容忍误差 D.预期总体误差

6．注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（）。

A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异

B.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准

C.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出

D.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付帐款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性

7．有关会计报表审计的下列表述中，不正确的有（）。

A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计方法

B.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托并签订业务约定书

C.注册会计师的审计意见，只能为确定已审计会计报表的可靠程度、被审计单位持续经营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证

D.注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围

8．下列（）因素越复杂，会计师事务所就应越谨慎地制定全面质量控制政策和程序。

A.事务所的组织形式 B.事务所的分支机构的设置

C.成本与效益原则 D.人员素质及构成

9．为了评价被审计单位销货业务分类正确的内部控制是否有效，注册会计师最常用的控制测试是（）。

A.检查销货发票是否连续编号 B.审查会计科目表是否适当

C.检查有关凭证上内部复核和查核的标记 D.观察对帐单是否已经寄出

10．注册会计师在进行分析性复核时，如果发现异常变动项目，他应该（）。

A.重新考虑其所采用的审计方法是否合适 B.提请被审计单位进行审计调整

C.追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据 D.不再运用分析性复核程序

11．在生产循环的分析性复核中，毛利率的波动可能意味着被审计单位（）。

A.单位产品成本发生变动 B.销售产品总体结构发生变动

C.固定制造费用比重较小时销售数量发生变动 D.销售价格发生变动

12．函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业（）。

A.银行存款是否确实存在 B.欠银行的债务

C.银行存款余额是否确实为零 D.漏列的银行借款

13．注册会计师为了确定被审计单位投入资本是否确实存在应实施的测试程序有（）。

A.审阅和核对有关原始凭证、会计记录 B.向投资者函证实缴资本额

C.索取或编制实收资本明细表 D.对有关财产和实物的价值进行鉴定

14．被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够（）。

A.明确管理当局的会计责任 B.为审计意见提供直接证据

C.在一定程度上保护注册会计师 D.避免注册会计师与管理当局产生误解

三、判断题（本题型共14题。判断每题的正误，并将答案填入题后的括号内。你认为正确

的用“О”表示，错误的用“×”表示。答案正确的，每题得1.5分；答案错误的，每题倒扣1分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共21分。）

1．对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（）

2．如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以出具拒绝表示意见的审计报告。（）

3．注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要帐户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。（）

4．注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（）

5．注册会计师在出具法规、合约遵循情况的特殊目的审计报告时，应当在意见段中指明法规、合约所涉及财务会计规定的遵循情况。（）

6．审计质量控制准则是判断注册会计师审计工作质量的权威性标准。（）

7．在主要证实法下执行追加符合性测试是为了进一步降低注册会计师对控制风险的计划估计水平。（）

8．对于难以盘点的存货，在某些情况下，注册会计师可以根据企业存货收发制度来确认存货数量。（）

9．样本的选取不涉及审计证据的充分性问题。（）

10．验收单是支持资产或费用以及有关负债的“存在或发生”认定的重要证据。（）

11．通常情况下，所有者权益的变动很少，无需抽查。但当其内容变动很多时，应当采用抽查法，以提高审计效率。（）

12．注册会计师审计或有损失的关键在于对截止至资产负债表日被审计单位仍未调整或披露的或有损失，视损失的数额是否可以合理地加以估计提请被审计单位予以调整或披露。（）

13．对于难以确定收益，市场上又难找到交易参照物的评估对象，最适合采用重置成本法。（）

14．在符合性测试中可能用到的审计程序包括检查、观察、询问、函证和重新执行。（）

四、简答题（本题型共4题，第1小题4分，第2、3小题各5分，第4小题6分，共20分。）

1．试说明符合性测试与实质性测试的主要区别。

2．简述内部控制与审计风险的关系。

3．注册会计师经过审计发现下列问题，应如何进行处理？

（1）期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整。

（2）对发现的期后事项，被审计单位拒绝进行调整或披露。

（3）被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，管理当局计划采取的改善措施不能消除注册会计师对其持续经营能力的疑虑。

4．注册会计师采用分析性复核程序测试被审计单位销售与收款循环所有帐户的合理

性，从中可能发现什么问题？

分析性复核	可能的错误
将本年与以前年度的毛利率比较
按月比较本年各月的销售额
将本年与以前年度的销售退回及折扣折让占销售收入的比例比较
将本年发生的坏帐损失占销售收入的百分比同以前年度比较
将本年末未清应收帐款天数同上年比较
将本年计提坏帐准备占应收帐款百分比同以前年度比较

五、综合题（本题型共2题，第一题10分，第二题13分，共23分。）

1．请指出注册会计师在审计时，为实现下表所列业务的有关内部控制目标，而应采用的内部控制测试和交易实质性测试的方法。

内部控制目标	内部控制测试	交易实质性测试
现有销货业务均已登记入帐（完整性）
购货业务按正确的日期记录（及时性）
借款和所有者权益在资产负债上的披露正确（表达与披露）
投资均为被审计单位所有（估价与分摊）

2．ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司1999

年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的1999年度的部分会计资料如下：

项目	金额（万元）
1999年度主营业务收入	60000
1999年度主营业务成本	50000
1999年度利润总额	9000
1999年度净利润	6030
1999年12月31日资产总额	62000
1999年12月31日长期股权投资	18000
1999年12月31日股东权益	40000
1999年12月31日股本	10000
1999年12月31日未分配利润	8200

A和B注册会计师经审计发现以下三个事项：

（1）1999年4月1日，XYZ股份有限公司向D公路开发公司投资12000万元，D公

路开发公司主要经营一条已投入使用的50公里公路。鉴于该公路的经营期限为自1999年4月1日起共12年整，根据国家对公路投资管理方面的有关规定并考虑双方的具体情况，经批准，XYZ股份有限公司与D公路开发公司签订了《投资合同》，明确规定，经营期间前4年每年支付给XYZ股份有限公司2400万元、后8年每年支付给XYZ股份有限公司18万元；经营期满后，该公路无偿划归国家所有，XYZ股份有限公司不再收回原始投资。1999年4月1日，XYZ股份有限公司按规定进行了投资时的会计处理。1999年12月31日，XYZ股份有限公司收到作为该年度9个月应收的款项共计1800万元银行存款，并将其确认为投资收益。

（2）XYZ股份有限公司出资5万港币（折合人民币5.50万元），与他人在香港合资组建了H有限公司，XYZ股份有限公司占其30%的股权。截止审计外勤工作日结束日，H有限公司1999年度会计报表仍未经审计。XYZ股份有限公司于1999年12月31日，根据H有限公司提供的1999年度会计报表所反映的净利润折合人民币为10万元，按权益法进行了核算。

（3）1999年1月1日，XYZ股份有限公司出售了在J有限公司中的部分股权，股权比例从40%降至15%，对J有限公司改按成本法核算，并冲回1999年之前3年原按权益法核算已计入投资损失中的属于25%的部分，共计1000万元，相应调整为1999年度的投资收益。

要求：（1）针对审计发现的上述第一个事项，请列示A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出的审计调整分录，并简要说明理由（不考虑调整分录对税费、期末结转损益类科目及对利润分配的影响）。

（2）假定XYZ股份有限公司接受A和B注册会计师对上述第一个事项提出的审计调整建议，但坚持上述第二、第三事项中的会计处理，若不考虑其他因素，在编制审计报告时，A和B注册会计师对上述三个事项应作何种处理？并简要说明理由。

（3）请代A和B注册会计师续编下列审计报告。

审计报告

XYZ股份有限公司全体股东：

（审计报告范围段从略）

ABC会计师事务所（公章）中国注册会计师A（签名、盖章）

中国·××市中国注册会计师B（签名、盖章）

2000年×月×日

《审计》模拟试题（一）参考答案

一、单项选择题：

1.C 2.C 3.B 4.B 5.A 6.C 7.B 8.B 9.A 10.C 11.D 12.B 13.D 14.D 15.B

二、多项选择题：

1. ABD 2.ABC 3.ACD 4.AC 5.AC 6.ABC 7.AC 8.ABD 9.BC 10.AC 11.ABD 12.ABD 13.ABD 14.ACD

三、判断题：

1. Ο 2.Ο 3.× 4.× 5.× 6.× 7.× 8.Ο 9.Ο 10.Ο 11.× 12.× 13.Ο 14.×

四、简答题：

1．答：符合性测试与实质性测试存在以下主要区别：

（1）方法不同。符合性测试主要运用调查、观察、分析制度等方法；实质性测试主要运用查询、盘点、计算分析帐户等方法。

（2）目的不同。符合性测试的主要目的是评价制度的健全及有效性；实质性测试的主要目的是评价数据结果的真实正确。

（3）依据不同。符合性测试主要是依据内部控制的原理；实质性测试主要是依据独立审计准则。

（4）时间不同。符合性测试一般在期中进行；实质性测试多是在期末进行。

2．答：抽样审计是现代审计的显著特点之一，而审计抽样离不开对被审计单位内部控

制的研究与评价，更离不开对审计风险的评估。内部控制健全与否与审计风险高低有相当密切的因果关系。被审计单位的内部控制越健全，注册会计师所面临的审计风险越低。反之亦然。注册会计师研究与评价内部控制的最终目的是为了确定内部控制的有效性，进而评估审计风险。对于较为健全的内部控制环节，与之对应的审计风险（具体表现为控制风险）必然较小，注册会计师便可在较大程度上依赖内部控制，实施较少的实质性测试程序，获取较少的审计证据；对于较为薄弱的内部控制环节，与之对应的审计风险（具体表现为控制风险）必然较大，注册会计师便应较少依赖或不依赖内部控制，实施较多的实质性测试程序，获取较多的审计证据。

3．答：（1）注册会计师经过审计后发现期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，应当提请被审计单位进行调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应对本期会计报表发表保留或否定意见。

（2）注册会计师对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，应根据其类型分别作出处理：①对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表，若被审计单位拒绝调整，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见；②对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位披露，若被审计单位拒绝披露，注册会计师可发表带说明段的无保留意见。

（3）当被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，管理当局计划采取的改善措施不能消除注册会计师对其持续经营能力的疑虑时，注册会计师应当提请被审计单位在会计报表附注中披露有关事项，如果被审计单位已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当在审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营假设不再合理的疑虑予以说明；如果被审计单位未在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当发表保留或否定意见。

4．答：

分析性复核	可能的错误
将本年与以前年度的毛利率比较	高估或低估销售
按月比较本年各月的销售额	高估或低估销售
将本年与以前年度的销售退回及折扣折让占销售收入的比例比较	高估或低估销售退回及折扣折让
将本年发生的坏帐损失占销售收入的百分比同以前年度比较	对难以收回的应收帐款未提坏帐准备
将本年末未清应收帐款天数同上年比较	高估或低估坏帐准备
将本年计提坏帐准备占应收帐款百分比同以前年度比较	高估或低估坏帐准备

五、综合题：

1．答：

内部控制目标	内部控制测试	交易实质性测试
现有销货业务均已登记入帐（完整性）	检查发运凭证连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性	将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收帐款明细帐中的分录进行核对
购货业务按正确的日期记录（及时性）	检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；检查内部查核的标志	将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较
借款和所有者权益在资产负债上的披露正确（表达与披露）	观察职务是否分离	确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债
投资均为被审计单位所有（估价与分摊）	了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点；审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规	盘点证券投资资产；向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券的真实存在

2．答：（1）A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出如下调整分录：

调整1999年4月1日至12月31日的投资收益，并核算该期间应收回的投资成本：

借：投资收益——股权投资收益 900万元

贷：长期股权投资——D公路开发公司 900万元

或：①冲回原确认投资收益的会计处理：

借：银行存款 —1800万元

贷：投资收益——股权投资收益 —1800万元

②同时，确认1999年4月1日至12月31日的投资收益，并核算该期间应收回的投资成本：

借：银行存款 1800万元

贷：投资收益——股权投资收益 900万元

贷：长期股权投资 900万元

简要说明理由如下：

① 由于12年经营期满后，该公路无偿划归国家所有，XYZ股份有限公司不再收回原始投资，因此，公司每年收到的款项中，实质上包括投资收益和原始投资成本的回收，不能把该款项全部视为投资收益。

② 由于在12年的经营期内，XYZ股份有限公司每年收取的款项并不相等，前4年每年2400万元、后8年每年1800万元，因此，不能均额核算每年回收款项中所包含的投资成本，回收的投资成本数额前4年应大于后8年。则1999年4月1日至12月31日应回收的投资成本为12000×[1800/（2400×4+1800×8）]=900（万元）；该期间应确认的投资收益为900万元（1800-900）。

（2）①虽然XYZ股份有限公司接受A和B注册会计师对上述第一个事项提出的调整建议，但由于这一经济事项性质特殊、影响损益金额较大，因此，有必要在审计报告意见段之后增加解释段，对其予以强调说明。

②就A和B注册会计师审计发现的第二个事项，H有限公司1999年度会计报表虽未经审计，但由于XYZ股份有限公司对其只承担有限责任，且对其投资额和相应的投资收益在XYZ股份有限公司1999年度会计报表中，仅占资产总额和利润总额的极小比重，同时XYZ股份有限公司于1999年12月31日，已将H有限公司1999年度实现的折合人民币10万元的净利润按权益法核算，因此，A和B注册会计师无需对这一事项在审计报告中进行反映。

③ A和B注册会计师审计发现的第三个事项，属于XYZ股份有限公司个别重要财务会计事项的处理不符合《企业会计准则》和国家其他有关法规的规定，使公司1999年度的利润虚增了1000万元，占公司利润总额较大比重，且公司又拒绝进行调整，所以，应出具保留意见的审计报告。

（3）经审计，我们发现贵公司1999年1月1日出售了在J有限公司中的部分股权，股权比例从40%降至15%，对J有限公司改按成本法核算，并冲回1999年之前3年原按权益法核算已计入投资损失中属于25%部分共1000万元，相应调整为1999年度的投资收益。我们认为，按照《股份有限公司会计制度》的规定，权益法改按成本法核算，长期股权投资帐面价值应保持不变。贵公司这一做法，虚增1999年度利润总额1000万元。

我们认为，除存在本报告第二段所述将以前年度原按权益法核算已计入的投资损失冲回，并相应调整为1999年度投资收益的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年12月31日的财务状况以及1999年度的经营成果和现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性则。此外，我们注意到，1999年4月1日，贵公司向D公路开发公司投资12000万元，D公路开发公司主要经营一条已投入使用的50公里公路。鉴于该公路的经营期限为自1999年4月1日起共12年整，根据国家对公路投资管理方面的有关规定并考虑双方的具体情况，经批准，贵公司与D公路开发公司签订了《投资合同》，明确规定，经营期间前4年每年向贵公司支付2400万元、后8年每年向贵公司支付1800万元；经营期满后，该公路无偿划归国家所有，贵公司不再收回原始投资。1999年12月31日，贵公司已收到作为该年度9个月应收的款项1800万元，其中900万元确认为投资收益，其余900万元作为投资成本的回收。

2000年度注册会计师考试《审计》模拟试题（二）

一、单项选择题（本题型共15题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，将其英文大写字母填入括号内。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。）

1．在审计实施阶段，下列哪个审计程序或概念必须运用（）。

A.了解内部控制和符合性测试 B.实质性测试

C.分析性复核 D.重要性

2．注册会计师审查销售发票时，不需要核对的项目有（）。

A.相关的销货通知书 B.相关的客户订货单 C.相关的货运文件 D.有关往来函件

3．注册会计师对年末存货的计价进行测试是为了（）。

A.验证会计报表上存货项目余额的真实性 B.确认年末存货实际存在

C.确定存货归被审计单位所有 D.确定存货的品质状况

4．《中国注册会计师职业后续教育准则》一般原则中指出注册会计师职业后续教育的目标是（）。

A.注册会计师应当接受职业后续教育，严格职业行为，提高职业质量，职业后续教育应当定期进行

B.注册会计师应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力与职业水平，职业后续教育应当贯穿于注册会计师的整个职业生涯

C.注册会计师应当接受职业后续教育，严肃职业纪律，提高职业道德，职业后续教育应当定期进行

D.注册会计师应当接受职业后续教育，严肃职业纪律，提高职业道德，职业后续教育应当贯穿于注册会计师的整个职业生涯

5．下列各项业务活动中，既属于筹资活动又属于投资活动内容的是（）。

A.取得资金 B.取得收益 C.计算利息或股利 D.审批授权

6．在审核或有损失时，下列审计程序中可能最无效果的是（）。

A.审核应付票据函证回函 B.审核应收帐款函证回函

C.审核律师声明书 D.审核银行存款函证回函

7．如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师应当获取的相关审计证据（）。

A.比评估为高水平时要多 B.比评估为低水平时要多

C.比评估为高水平时要少 D.与评估为低水平时一样多

8．根据独立审计准则的有关规定，如果被审计单位拒绝对会计报表公布日后获知的重大期后事项作出任何调整或披露，而该期后事项在审计报告日之前业已存在，注册会计师应当（）。

A.提请被审计单位召开临时股东大会予以说明 B.撤回已经出具的审计报告

C.修改审计报告 D.向注册会计师协会作出专项说明

9．会计报表如按照特殊编制基础编制，但被审计单位仅同意在会计报表附注中指明该特殊编制基础，如不考虑其他情况，注册会计师可以（）。

A.发表无保留意见 B.发表保留意见 C.发表否定意见 D.拒绝表示意见

10．如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师（）。

A.仍可发表无保留意见，但应增加重要事项说明 B.应当发表保留意见或否定意见

C.应当发表保留意见或拒绝表示意见 D.应当发表否定或拒绝表示意见

11．对保证登记入帐销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（）。

A.发货前，顾客的赊销已经被授权 B.销售发票均经事先编号，并已登入帐

C.销售价格、付款条件、运费等的确定已经适当的授权批准 D.每月向顾客寄送对帐单

12．注册会计师在对某一项认定制定初步审计策略时，下面表述正确的是（）。

A.如果将控制风险的计划估计水平设为最高，可计划最少的符合性测试或不执行符合性测试

B.如果将控制风险的计划估计水平设为最高，可计划扩大符合性测试

C.如果将控制风险的计划估计水平设为中等或低，可计划最少的了解内部控制制度的相关部分

D.以上三项均不正确

13．注册会计师在执业过程中发现被审计单位的内部控制制度混乱，但注册会计师没

有相应扩大审计范围，结果导致没有发现重要错报责任，这种情况下，一般认为注册会计师具有（）。

A.普通过失 B.重大过失 C.欺诈 D.舞弊

14．下列（）审计程序可以验证被审计单位管理当局对投资项目的“权利和义务”认定。

A.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录

B.检查长期投资和短期投资已正确区分并进行正确的会计处理

C.将重大投资交易与董事会会议记录核对，确定所有交易均经批准或授权

D.函证资产负债表日被托管的所有有价证券

15．在审计实务中，通常是针对（）来获取证据。

A.审计项目具体目标 B.审计的总目标

C.审计对象 D.会计报表认定

二、多项选择题（本题型共14题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，将其英文大写字母填入括号内。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得1.5分。本题型共21分。）

1．当怀疑被审计单位最高层管理人员舞弊时，注册会计师应当采取的措施包括（）。

A.不论是否与审计范围相关，均应实施审计程序予以证实或排除

B.征求律师意见

C.提请被审计单位管理当局就其最高层管理人员并无舞弊出具专项声明

D.解除业务约定

2．在进行盈利预测审核时，注册会计师不应当发表意见的事项包括（）。

A.盈利预测依据的基本假设是否合理

B.盈利预测选用的会计政策是否与实际采用的相关会计政策相一致

C.盈利预测的编制基础是否真实、合法、完整

D.如果不出现意外情况，盈利预测能否实现

3．如果认为被审计单位在可预见的将来无法继续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将对会计报表使用人产生误导，注册会计师根据具体情况可以选择的审计意见有（）。

A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.拒绝表示意见

4．注册会计师为合理利用所了解的被审计单位情况而采取的措施包括（）。

A.确定所了解情况对会计报表整体的影响

B.确定所了解情况是否与会计报表认定一致

C.依据所了解情况确定应当发表的审计意见的类型

D.依据所了解情况确定是否出具管理建议书

5．下列（）情况下，注册会计师应谨慎地从严判断重要性水平。

A.被审计单位为上市公司 B.被审计单位业务性质较复杂

C.评估的审计风险较高 D.被审计单位内部控制的可信赖程度较高

6．注册会计师为确定被审计单位是否将关联方交易作适当记录，应实施的程序包括（）。

A.向有关中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息

B.检查有关抵押、质押品的价值及可流通性

C.询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策

D.检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性

7．向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有负债的函证书。银行函证可以说明（）。

A.应收票据贴现 B.税务纠纷 C.贷款担保 D.通融票据背书

8．注册会计师一般可从事下列哪些审计业务（）。

A.审查企业会计报表 B.设计会计制度

C.验证企业资本 D.代理记帐

9．注册会计师为检验某固定资产是否受留置权限制，通常审核以下哪些文件或协议（）。

A.银行借款协议书 B.抵押货款合同

C.固定资产明细帐 D.长期应付票据原始合同

10．注册会计师为审查被审计单位是否有低估应付帐款的行为，可以采取的审计程序有（）。

A.检查资产负债表日后收到的购货发票

B.检查资产负债表日未处理的不相符购货发票

C.检查资产负债表日后预付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证

D.检查有材料入库但未收到购货发票的经济业务

11．在审计计划阶段，注册会计师可以采用以下方法了解被审计单位的基本情况（）。

A.查阅以往审计资料和行业资料 B.了解内部控制和符合性测试

C.观察被审计单位经营场所和设施 D.询问内部审计人员和管理当局

12．在进行符合性测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，则应该考虑（）。

A.适当增加样本量

B.依赖其他相关内部控制，相关内部控制可能通过测试被认为是令人满意的

C.修改实质性测试程序的性质、时间和范围

D.要求被审计单位改进内部控制制度，使改进后的内部控制制度达到预期信赖程度

13．下列各项控制政策和程序中，属于专业胜任能力的控制有（）。

A.咨询控制 B.招聘控制 C.晋升控制 D.培训控制

14．下列各项中，与审计工作底稿蘩简程度有关的是（）。

A.被审计单位的经营规模 B.审计约定事项的性质、目的和要求

C.被审计单位的内部控制是否健全、有效 D.审计意见类型

三、判断题（本题型共14题。判断每题的正误，并将答案填入题后的括号内。你认为正确

1．不论被审计单位是否以营利为目的，也不论其规模大小和法定组织形式，只要注册会计师的审计是以发表审计意见为目的，都应遵循独立审计准则。（）

2．如果对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求，由于其不影响会计报表数据的正确反映，注册会计师可以发表无保留意见，但应增加重要事项说明。（）

3．如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。（）

4．在对会计报表整体已经发表了否定意见或拒绝表示意见后，如会计报表某组成部分构成会计报表整体的主要部分，注册会计师不应再对该组成部分出具审计报告。（）

5．如果内部证据不能获得被审计单位以外的其他单位或个人的承认，则此类证据可靠性较差。（）

6．某些期后事项虽对会计报表有一定程度的影响，但如果注册会计师认为影响并不大，也可以不提请被审计单位调整或披露。（）

7．被审计企业财务会计处理方法如果发生变化，注册会计师应在会计报表附注中进行披露。（）

8．注册会计师只有在最终评价控制风险后，才能确定将要执行的实质性测试的性质、时间和范围。（）

9．注册会计师只要严格执行专业标准，保持合理的职业谨慎就应该能够发现会计报表中的所有错报和漏报。（）

10．审计人员在审计过程中收集的审计证据越多，则得出的审计结论就越准确。（）

11．注册会计师在查找未经认可的大额销售时，可不必单独实施审计程序，而结合应收帐款的函证来进行。（）

12．注册会计师审计固定资产减少的目的主要是查明已减少的固定资产是否已做相应的会计处理。（）

13．购货业务正确截止的基本要求是凡是年终所有权属于被审单位的存货均应纳入盘点范围，并将相应的负债同时记入本年帐内。（）

14．由于内部审计工作通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间，调整审计范围，因此，注册会计师应当在制定、实施审计程序时，考虑内部审计工作及其可能产生的影响，并对利用其工作所形成的审计结论负责。（）

四、简答题（本题型共4题，第1、4小题各4分，第2、3小题各6分，共20分。）

1．华泰公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建筑公司，订单均供应建筑工地。该公司的原料有常备料及特殊配件之分，近年来，产销平稳，但公司库存有逐年增加的情况。注册会计师王豪接受事务所委派，对该公司进行审计，审计过程中发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员李某办理采购，李某不仅超量购买，且单价偏高，但由于采购经理是李某的近亲，因此仍签字核准李某的采购申请。试问：华泰公司的内部控制存在哪些缺陷？

2．简述注册会计师在评价审计结果时，如何考虑审计重要性对审计结果的影响？

3．试比较管理建议与审计意见，审计意见与盈利预测审核意见的区别。

4．注册会计师在进行审计时，为实现下表所列的审计目标，请指出审计人员应实施的

审计程序及获取到的审计证据类型：

审计目标	审计程序	审计证据
（1）资产负债表日的库存现金是否确实存在
（2）确定坏帐准备增减变动的记录是否完整
（3）当年购入存货的记录是否真实、完整
（4）累计折旧的年末余额是否正确
（5）固定资产是否归被审计单位所有
（6）应付帐款业务是否均已记录完毕

五、综合题（本题型共2题，第一题11分，第二题12分，共23分。）

1． ABC会计师事务所的A和B注册会计师在对XYZ股份有限公司1993年度的会计

报表进行审计过程中，发现以下五个事项：

（1）1993年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金

通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款—银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对19994年1月5日收到的1993年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作出会计处理。

（2）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计1993年7月办公大

楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20万元，预计净残值率为5%。

（3）1993年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。1993年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出—非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。

（4）XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏帐，坏帐准备按期末应收帐款余额的5‰计列。1993年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收帐款项目为借方余额10000万元，坏帐准备项目为贷方余额10万元。应收帐款项目的明细组成如下：

应收帐款—A公司 8000万元

应收帐款—B公司 4000万元

应收帐款—C公司 —2000万元

合计 10000万元

（5）XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼1993年12月的折旧。

要求：（1）假定不考虑XYZ股份有限公司1993年度会计报表项目层次的重要性水平，

就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。

（2）假定A和B注册会计师确定XYZ股份有限公司1993年度会计报表层次的重要性水平为440万元，并已将其分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

会计报表项目	重要性水平（万元）
银行存款	10
应收帐款	100
应收利息	10
坏帐准备	0.50
其他应收款	30
存货其中：原材料	30 20
固定资产	100
累计折旧	90
股本	0
资本公积	30
盈余公积	0
主营业务成本	100
营业费用	10
管理费用	20
财务费用	15
营业外支出	5

针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表—调整分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表—重分类分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表—未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

2． AB有限责任公司，经批准由A公司（中方）和B公司（外方）共同出资组建。公

司章程规定：AB有限责任公司注册资本为3000万人民币，与1999年6月30日前一次缴足。A公司出资1800万元，其中货币资金400万元，实物资产（厂房和设备）1400万元；B公司出资1200万元，其中货币资金1000万元人民币（以美元120万元出资），专利技术200万元。

A公司与1999年6月5日缴存货币资金200万元，6月20日出资的厂房设备帐面价值为1600万元，经评估确认的价值为1400万元，尚未办理产权转移手续，但双方商定在外方出资到位后一个月内办理产权转移手续。

B公司与6月25日汇入开户银行美元100万元，当日汇率为8.5。北京光华会计师事务所注册会计师王豪、李民与1999年7月5日完成了对AB有限责任公司的外勤审验，并按约定与7月15日之前提交验资报告。

要求：请代注册会计师填列投入资本明细表，并编制验资报告。

投入资本明细表

被审验单位名称：截止年月日单位：

投资者名称	注册资本		投入资本
投资者名称	金额	出资比例	货币资金	实物资产	无形资产	合计	占注册资本总额比例
A公司
B公司
合计

《审计》模拟试题（二）参考答案

一、单项选择题：

1.B 2.D 3.A 4.B 5.D 6.B 7.A 8.C 9.A 10.C 11.C 12.A 13.B 14.D 15.D

二、多项选择题：

1. BD 2.ACD 3.BC 4.AB 5.ABC 6.BCD 7.ACD 8.AC 9.ABD 10.ABCD 11.ACD 12.ABC 13.BCD 14.ABCD

三、判断题：

1. Ο 2.× 3.× 4.Ο 5.× 6.Ο 7.× 8.× 9.× 10.× 11.Ο 12.Ο 13.× 14.Ο

四、简答题：

1．答：华泰公司的内部控制存在以下缺陷：

（1）采购前未执行请购程序；

（2）采购未经授权：

（3）请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序，无采购预算；

（4）授权核准与采购的执行未经明确划分权责。

2．答：（1）注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评价所执行审计程序是否充分。

（2）注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。

注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。

（3）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。

如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

（4）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。

3．答：管理建议和审计意见是对同一审计委托形成的意见，两者的区别主要是：

（1）对象不同。管理建议是针对与审计相关的内部控制提出的；审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而形成的审计意见是针对会计报表提出的。

（2）责任不同。注册会计师就内部控制重大缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议，是一种非法定业务，没有法定责任。审计意见是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任。

（3）影响的程度不同。管理建议仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，不应作为其他第三方依赖的佐证。审计意见是审计报告的主要内容，要向外报送，起签证作用，影响很大。

审计意见与盈利预测审核意见的区别主要是：

（1）保证程度不同：审计意见是一种高度保证，而审核意见是中度保证。

（2）发表意见的内容不同。审计意见是对会计报表的三性发表意见，审核意见是对盈

利预测编制所依据的假设和编制的方法发表意见。

（3）审计意见是积极的正面保证，而审核意见是消极保证。

4．答：

审计目标	审计程序	审计证据
（1）资产负债表日的库存现金是否确实存在	盘点库存现金	实物证据
（2）确定坏帐准备增减变动的记录是否完整	审查坏帐损失	书面证据
（3）当年购入存货的记录是否真实、完整	购货业务年底截止测试	书面证据
（4）累计折旧的年末余额是否正确	重新计算折旧费用	书面证据
（5）固定资产是否归被审计单位所有	查阅重要的固定资产的有关发票等证明文件	书面证据
（6）应付帐款业务是否均已记录完毕	查找未入帐的应付帐款	书面证据

五、综合题：

1．答：（1）不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录

① 调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务时的会计处理

借：短期投资——银行委托贷款 10000万元

贷：其他应收款——银行委托贷款 10000万元

② 按权责发生制补记1994年1月5日收到的1993年12月份的银行委托贷款利息收入

借：应收利息 80万元

贷：投资收益 80万元

③ 补记1993年7月办公大楼折旧47.50万元[12000×（1-5%）/（20×12）]

借：管理费用——折旧费 47.50万元

贷：累计折旧 47.50万元

④ 属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整记入“管理费用”科目

借：管理费用——物料消耗 1万元

贷：营业外支出——非常损失 1万元

⑤“应收帐款——C公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整

借：应收帐款——C公司 2000万元

贷：预收帐款——C公司 2000万元

⑥按调整后期末应收帐款余额补提坏帐准备50万元（12000×5‰-10）

借：管理费用——提取的坏帐准备 50万元

贷：坏帐准备 50万元

⑦补计1993年12月办公大楼折旧47.50万元[12000×（1-5%）/（20×12）]

借：管理费用——折旧费 47.50万元

贷：累计折旧 47.50万元

（2）A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、⑤、⑥和⑦共6笔。

必须建议调整的审计分录中，分录①、②、③、⑥和⑦共5笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。分录④应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。

这是因为：分录①的金额超过了其他应收款项目的重要性水平；分录②的金额超过了应收利息项目的重要性水平金额；分录⑥的金额超过了坏帐准备项目的重要性水平金额；分录③和分录⑦的金额从单笔看虽然均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔系同一性质、同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且上述5笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”。

分录⑤的金额超过了应收帐款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。

分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分录既不影响损益，也不影响税费，所以，可考虑将其归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。

2．答：

投入资本明细表

被审验单位名称：AB有限责任公司截止1999年7月5日单位：万元人民币

投资者名称	注册资本		投入资本
投资者名称	金额	出资比例	货币资金	实物资产	无形资产	合计	占注册资本总额比例
A公司	1800	60%	200	1400	—	1600	53.33%
B公司	1200	40%	850	—	—	850	28.33%
合计	3000	100%	1050	1400	0	2450	81.67%

验资报告

AB有限责任公司董事会：

我们接受委托，对贵公司截至1999年6月30日止的实收资本及相关的资产和负债的真实性、合法性进行审验。在审验过程中，我们按照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，实施了必要的审验程序。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，我们的责任是按照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，出具真实、合法的验资报告。

AB有限责任公司的注册资本为人民币3000万元。根据我们的审验，截至1999年6月30日止，AB有限责任公司已收其股东投入资本2450万元（贰仟肆佰伍拾万元）（$100元），其中实收资本2450万元。与上述投入资本相关的资产总额为2450万元，其中：货币资金1050万元，实物资产1400万元。

根据经批准的贵公司的章程规定，A公司应于1999年6月30日前缴付货币资金400万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为200万元；B公司应于1999年6月30日前缴付货币资金1000万元，专利技术200万元，实际缴付货币资金850万元，未按规定缴足金额为货币资金150万元，专利技术200万元。

A公司以厂房、设备实物资产1400万元出资，尚未办理产权转移手续，但双方约定在B公司缴付出资后一个月内办理产权转移手续。

附件一：投入资本明细表

附件二：验资事项说明

光华会计师事务所（公章）中国注册会计师：王豪（签章）

地址：中国·北京李民（签章）

1999年7月5日