2004年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题（一）

一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有1个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）

㈠ＡＢＣ会计师事务所的张注册会计师是该所承接的Ｎ股份有限公司2003年会计报表审计项目小组的成员，并具体负责有关会计报表披露的审查。请代为作出正确的判断决策。

1.张注册会计师在检查Ｎ公司相关项目在会计报表附注中的披露情况时，发现附注中有以下内容，其中张注册会计师因不认可而应建议改为暗示性方式披露的内容是（ ）。

Ａ. Ｎ公司取得的长期借款的抵押、担保情况

Ｂ. Ｎ公司持有的股票在资产负债表日市价与成本价有明显差异

Ｃ. Ｎ公司有的固定资产已处于处置状态但没有转销

Ｄ. Ｎ公司的长期投资没有达到本公司净资产的50％

2.Ｎ公司在考虑如何就有关未决仲裁导致的或有负债在会计报表附注中就进行披露时，认为相关内容的披露将可能导致Ｎ公司限于法律困境。对此，张注册会计师已向Ｎ公司的律师进行了咨询，理解Ｎ公司的具体困难。在此情况下，应允许Ｎ公司仅披露该未决仲裁（ ）的内容。

Ａ. 仲裁的时间 Ｂ. 形成的具体原因

Ｃ. 仲裁的金额 Ｄ. 预计产生的财务影响

3.张注册会计师在指导助理人员检查Ｎ公司在其会计报表附注中对关联方交易的披露情况时，应告知助理人员，对与Ｎ公司之间存在控制关系的关联方，无论Ｎ公司在2003年度是否与其发生了交易，Ｎ公司均应披露以下的（ ）内容。

Ａ. 关联企业的主营业务、注册地、注册资本

Ｂ. 关联方关系的性质和金额或相应比例

Ｃ. 关联方交易的类型及其交易要素

Ｄ. 未结算项目的金额或比例、定价政策

4.张注册会计师应认可Ｎ公司在其会计报表附注中披露以下（ ）具体情况。

Ａ. 因债务单位在资产负债表日后突然宣告破产，导致Ｎ公司在资产负债表日认为可以收回的应收账款变为坏账

Ｂ. Ｎ公司与2004年1月20日因本月采用的高科技技术纠纷被技术持有人Ｋ公

司起诉至法院，法院与2004年2月20日宣判Ｎ公司赔偿Ｋ公司100万元损失

Ｃ. 2004年2月8日，Ｎ公司收到其客户Ｄ公司因质量原因而退回的于2003年10

月份购买的一批产品，相应的货款已于2003年11月20日收到

Ｄ. Ｎ公司于2003年10月起在国外承接的一项大型工程项目因该国发生战乱而被迫中止，已完成的部分已毁于战火，按合同应取得的收入已不可能收回

5.张注册会计师如果认为Ｎ公司存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项，但无法确定Ｎ公司编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，则在决定出具无法表示意见的同时，还应提请Ｎ公司进行必要的披露。但在提请披露的内容中，一般不包括（ ）。

Ａ. 导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项

Ｂ. Ｎ公司管理当局拟采取的改善措施

Ｃ. 导致无法确定持续经营假设是否合理的原因

Ｄ. Ｎ公司持续经营能力存在重大的不确定性，可能无法在正常的经营过程变现资产、中清偿债务

㈡孙注册会计师是Ｐ公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在编制审计计划时，孙注册会计师将控制测试、对审计风险及其各要素的评价作为一项主要的工作加以考虑，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

6.固有风险是审计风险组成要素。在确定会计报表层次的固有风险时，孙注册会计师应考虑到方方面面的影响因素，但一般不考虑以下（ ）因素。

Ａ. 管理人员的诚信度越低，固有风险越高

Ｂ. 业务性质越复杂，固有风险越高

Ｃ. 亏损越严重，亏损时间越长，固有风险越高

Ｄ. 越是临近期末发生的交易，固有风险越高

7.孙注册会计师应告知助理人员，在评估控制风险时，以下的（ ）观点是不可采取的。

Ａ. 进行控制测试的前提是初步评估的控制风险低于最高水平

Ｂ. 如决定不进行控制测试，可直接将控制风险评估为高水平

Ｃ. 控制风险的高低，最终决定了检查风险的可接受水平

Ｄ. 如大量项目的控制风险均处于高水平，可能导致解约

8.孙注册会计师通过复核助理人员的工作底稿，发现助理人员对于检查风险的以下观点。其中，应予纠正的观点是（ ）。

Ａ. 通过增加实质性测试程序可以将检查风险降低到可接受水平

Ｂ. 可接受检查风险是由审计风险、固有风险及控制风险共同决定的

Ｃ. 可接受检查风险的高低与所需审计证据数量成反向变动关系

Ｄ. 可接受检查风险与固有风险及控制风险均成反向变动的关系

9.孙注册会计师向助理人员指出，审计风险有客观审计风险与可接受审计风险之分，审计人员获取审计证据的目的之一就是将客观审计风险降低至可接受审计风险水平。在助理人员发表的以下看法中，孙注册会计师应认为不正确的有（ ）。

Ａ. 可接受审计风险越低，应实施的实质性测试及应获取的审计证据越多

Ｂ. 实施的实质性测试及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低

Ｃ. 可接受审计风险不随会计报表项目的不同而不同，客观审计风险则不然

Ｄ. 实施实质性测试可以降低客观审计风险，但不能改变可接受审计风险

10.孙注册会计师经评估认定，下列四个项目的固有风险及控制风险的风险水平如下，则可接受检查风险最低的项目是（ ）。

Ａ. 预收账款：固有风险为20％，控制风险为40％

Ｂ. 应收账款：固有风险为30％，控制风险为30％

Ｃ. 预付账款：固有风险为40％，控制风险为20％

Ｄ. 应付账款：固有风险为50％，控制风险为10％

㈢钱注册会计师系接受其所在的ＡＢＣ会计师事务所的委派，担任上市公司Ｙ公司2003年度会计报表审计的外勤负责人。根据审计计划，钱将固定资产、长期投资、应付账款、坏账准备、主营业务收入等项目列为实质性测试的重点审计领域。请代为作出正确的专业判断。 

11.固定资产及累计折旧工作底稿显示，Ｙ公司对固定资产及累计折旧项目进行了如下会计处理，其中错误的是（ ）。

Ａ. 对融资租赁固定资产，在租赁期间与Ｙ公司完全拥有所有权的其他固定资产一样管理，计提折旧，并进行维修

Ｂ. 将固定资产的修理费用直接计入当期费用，而将固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值中

Ｃ. 单设“固定资产装修”科目对可以资本化的固定资产装修费用进行明细核算，并按装修后的固定资产尚可使用年限对装修费用计提折旧

Ｄ. 对已计提减值准备后价值又得以恢复的固定资产，按照恢复后固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率与折旧额

12.在审查Ｙ公司投资业务的相关会计处理时，发现Ｙ公司的对有关业务进行了如下处理。其中，钱注册会计师应建议Ｙ公司进行调整的是（ ）。

Ａ. 短期投资的入账价值中未包括实际支付的价款中已宣告发放但尚未领取的现金股利和已到期但尚未领取的债券利息

Ｂ. 对于以非货币性交易换入的长期股权投资，按照换出资产的账面价值及支付或收到的补价计算确定其入账价值

Ｃ. 对于按面值购入的债券，因债券利息是到期一次还本付息时实现，将实际支付的价款中所包括的应急利息，纳入“应收利息”科目核算

Ｄ. 对于因股权变动由成本法改为权益法核算的长期投资，将投资成本与享有的被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额，按投资期限分摊

13.在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现Ｙ公司存在以下情况。其中正确的情况是（ ）。

Ａ. 对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应其他收款并计提相应的坏账准备

Ｂ. 对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，计提坏账准备

Ｃ. 对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露

Ｄ.对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备

14.在检查主营业务收入项目时，发现Ｙ公司的如下相关会计处理情况。其中不正确的是（）。

Ａ. 对采用交款提货方式的销售业务，在收到货款或取得收取货款的权利，并将发票账单及提货单交给购货单位时确认收入的实现

Ｂ. 对采用预收账款方式的销售业务，在发出商品时确认收入的实现

Ｃ. 对于采用分期收款方式的销售业务，按照合同约定的收款日期分期确认销售收入的实现

Ｄ. 对于委托外贸代理出口方式的销售业务，在收到外贸企业的银行交款凭证时确认收入的实现

15.在检查应付账款项目的会计处理和报表披露情况时，发现Ｙ公司对应付账款业务进行了如下处理和披露，其中需要提请Ｙ公司调整或改正的是（ ）。

Ａ. 对带有现金折扣的应付账款，已按发票上记载的全部应付金额入账，而在实际获得现金折扣后作了冲减财务费用的处理

Ｂ. 在会计报表附注中对账龄超过三年的大额应付账款尚未偿还的原因进行具体说明，并在期后事项中进一步说明资产负债表日后仍未偿还

Ｃ. 对确实无法支付的应付账款，在取得了充分依据并履行了必要的审批手续后，全额转入了“营业外收入”项目

Ｄ. 在编制会计报表时，将“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额的合计数列示在资产负债表的“应付账款”项目中

二、多项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。每题均附有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1.5分， 不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

1.下列各项中，属于注册会计师职业道德准则中有关专业胜任能力与技术规范要求的是（）

Ａ. 注册会计师执行业务时，应当妥善计划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和复核

Ｂ. 注册会计师对有关业务形成结论或提出意见时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身分对未审计或其它未鉴证事项发表意见

Ｃ. 注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其它相关技术规范的事项应当按照独立审计准则的要求进行适当处理

Ｄ. 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家相关技术规范

2.在以下各种关于“执行独立审计准则”与“查清被审计单位的错误、舞弊、违法行为”的联系的说法中，你不应认可的是（ ）。

Ａ. 只要注册会计师严格执行独立审计准则，就能查清被审计单位会计报表中的所有重大错误、舞弊、违法行为

Ｂ. 即便是严格执行了独立审计准则，也不能查清被审计单位会计报表中的错误、舞弊、违法行为

Ｃ. 执行独立审计准则，有助于注册会计师查清被审计单位会计报表中一般的错误、舞弊、违法行为

Ｄ. 对于某些新情况、新问题，独立审计准则并无明确的规定，需要不断地完善和修订，以适应执业需要

3.注册会计师运用比较分析法进行分析性复核时，通常是将会计报表某一项目的本期实际金额与既定标准相比较。这里所说的既定标准可以是（ ）。

Ａ. 本期计划数或预算数 Ｂ. 估计的期望值

Ｃ. 注册会计师的计算结果 Ｄ. 同业标准

4.关于审计风险、固有风险、控制风险、检查风险的说法中，正确的是（ ）。

Ａ. 审计风险是实施审计程序之前注册会计师根据质量控制的要求判定的

Ｂ. 固有风险是注册会计师通过对会计报表层及账户余额层的评估综合得出的

Ｃ. 控制风险是通过基于了解程序的初评和基于控制测试程序的再评得出的

Ｄ. 检查风险是通过注册会计师实施的实质性测试程序得以控制的

5.注册会计师在了解内部控制时，应考虑内部审计人员的下列（ ）情况，对内部控制进行研究和评价，以确定是否利用内部审计的工作结果。

Ａ. 独立性 Ｂ. 审计程序的限制时间和范围

Ｃ. 经验和能力 Ｄ. 所获审计证据的充分性和适当性

6.按照《企业会计准则固定资产》的明文规定，企业应按（ ）方法对已计提减值准备的固定资产计提折旧。

Ａ. 按照该固定资产的账面价值及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额

Ｂ. 如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额

Ｃ. 对已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧

Ｄ. 因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整

7.注册会计师在对存货项目进行分析性复核时，应将现有存货余额同（ ）进行比较，以评估存货未来的滞销和跌价的可能性。

Ａ. 下一年度的预测销售额 Ｂ. 现有的订单

Ｃ. 资产负债表日后各期的销售额 Ｄ. 上年年末存货余额

8.对被审计单位所有者权益审计时，注册会计师应关注其（ ）重要内部控制制度。

Ａ. 公司发行股本、股息宣布等业务的正当批准

Ｂ. 正确记账和现金、股票处理职责的适当分工

Ｃ. 股本的正确估价和正确反映

Ｄ. 独立的股票登记代理人和股票过户代理人

9.甲注册会计师对Ｂ公司2003年度会计报表进行审计时发现Ｂ公司当年发生大额非货币性交易，则应提请Ｂ公司在会计报表附注中披露（ ）。

Ａ.非货币性交易的类型

Ｂ.非货币性交易涉及的金额

Ｃ.非货币性交易的计价基础及实现的损益

Ｄ.非货币性交易和货币性交易的划分标准

10.在对投资者所投资产的价值进行审验时，注册会计师应分别不同情况进行。在与此有关的下列说法中，正确的是（ ）。

Ａ. 货币资金投入，应以开户银行出具的收款通知所列示的数额为依据

Ｂ. 国有企业的非货币资金投入，必须以资产评估报告上的数额为依据 

Ｃ. 非国有企业的非货币资金投入，以协商议定或评估报告的数额为依据

Ｄ. 任何企业的非货币资金投入，均以评估报告或协商议定的价值为依据

三、判断题（本题型共10题， 每题1.5分，共15分。请判断每题的表述是否正确，你认为正确表述的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“○”，你认为错误的请填涂代码“×”,每题判断正确的得1.5分,每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）

1.从与被审计单位的关系来看，政府审计、注册会计师审计都属于外部审计，因此，二者的审计对象基本一致。（ ）

2.如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能、和经验的情况下提供专业服务，会被认定构成欺诈。（ ）

3.当注册会计师发现可能存在错误和舞弊的迹象时，必须扩大审计程序，即扩大原审计程序的实施范围或增加新的审计程序，以证实问题或排除疑点。（ ） 

4.注册会计师在考虑审计证据的充分性及适当性时，应当考虑具体审计项目的重要性。这种重要性越高，注册会计师越应获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。这说明，重要性与审计证据的数量成同向变动关系。（ ）

5.注册会计师在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样通常可减少未被发现的错报漏报的可能性。（ ）

6.穿行测试的性质和范围决定了它容易为注册会计师证实被审计单位的会计系统提供适当的审计证据，而难以提供充分的审计证据。（ ）

7.按照《股份有限公司会计制度》的规定，股份有限公司坏账准备的计提方法可以自行确定，但对当年发生的应收账款以及未到期的应收账款一般不得全额计提坏账准备。（ ）

8.当企业适用某项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格时，注册会计师应提请企业将该项存货的账面余额全部转入当期损益。

9.如果被审计单位无法偿还即将到期且难以展期的借款，或无法继续履行重大借款合同中的有关条款，注册会计师应当怀疑被审计单位存在经营方面的导致持续经营能力产生疑虑的事项。（ ）

10.虽然盈利预测审核范围中包括了影响被审核单位未来经营成果的关键因素，但注册会计师并不在盈利预测审核报告的范围段中提及这些因素。（ ）

四、简答题（本题型共4题，每小题5分，本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1.天地会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。

⑴天地会计师事务所于2004年6月承接了拟设立的外商投资企业-灯塔公司注册资本第三期（最后一期）出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系长征会计师事务所审验。天地所的注册会计师常华在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过灯塔公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理，包括在验资报告的意见段后增加说明段和在累计注册资本实收情况明细表中进行了更正。

⑵注册会计师王敦在执行了Ａ上市公司的会计报表审计业务、出具了审计报告后，购入了该公司50万元的股票。天地事务所的负责人得知这一情况后，当即要求王敦放弃持有Ａ公司的股票。王敦认为，职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德中有关独立性的规定。

⑶天地会计师事务所的助理人员何牧于2004年2月取得注册会计师证书。 事务所决定，自4月份起，派其前往外地一家航运企业担任财务顾问。何牧认为自己并不熟悉该企业所属行业的会计实务，难以胜任，并将这一观点告知事务所。事务所认可了何牧的观点，决定雇佣该航运企业已退休的前任财务主管刘先生担任何牧的业务助理。刘先生的主要职责是，对何牧的询问予以解答。

⑷一家专门从事软件研发的Ｑ公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用天地事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。天地事务所为了向用户负责，要求其对新产品质量进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与Ｑ公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，Ｑ公司在天地所从事产品宣传，必须遵守国家相关法规，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关Ｑ公司的名称、地址等资料。

2.昆伦会计师事务所的李辉注册会计师是长城股份有限公司2003年会计报表审计小组的成员。按照分工要求，李辉主要负责对长城公司的存货进行监盘。在实施监盘程序前，李辉通过询问仓库工作人员了解到长城公司仓库中不仅包括长城公司的Ａ生产材料，而且存放着已收取销售货款但因客户黄河公司的要求而暂时存放的Ｂ产成品。请回答：

⑴为防止出现对Ａ材料的遗漏或重复盘点，李辉在观察盘点现场时，应通过观察程序来确认哪些主要的情况？

⑵对于已销售给黄河公司的Ｂ产成品，李辉应向长城公司索取哪些资料，并注意观察这部分产品的哪些情况？

⑶一般情况下，李辉应对Ｂ产品实施哪些补充程序？如无法识别Ｂ产品的归属情况，李会应当实施何种针对性补充程序？

3.深圳鸿运会计师事务所接受委托对Ｗ股份有限公司2003年度的会计报表的进行-韩模审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的Ｈ注册会计师负责对Ｗ公司的存货进行监盘。在观察Ｗ公司的盘点过程后，Ｈ注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，Ｈ注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：

⑴可供选择的监盘程序包括哪些方式？在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么？

⑵对于将要抽查测试的存货项目，Ｈ是否应当与Ｗ公司进行沟通？如未能观察到Ｗ公司对重要存货的盘点，Ｈ应实施何种程序？

⑶对于通过实施抽查程序发现的差异，Ｈ应实施何种审计程序？

4.Ｔ会计师事务所的注册会计师Ｒ在执行Ｐ公司会计报表审计业务时，于计划阶段利用估计的资产总额（7000万元）的0.8％、净资产（6000万元）的1％、营业收入（8000万元）的0.9％、净利润（ 900万元）的7％确定了会计报表层的重要性水平为60万元，并单独确定了会计报表各项目的重要性水平。

在完成阶段，经审计确认的资产总额为7500万元，净资产为6500万元，营业收入为8000万元，净利润为1000万元。

在完成阶段，经对重要性重新评估后，确认原在计划阶段的确定的会计报表各项目的重要性水平继续有效。假定在审计过程所除在以下各项目中发现错报外，其他各项目中没有错报。对于在各项目中推断的错报，Ｒ注册会计师均已通过扩大实质性测试范围或追加审计程序等措施予以证实或加以排除。确认各项目的重要性水平及错报情况如下表：

项目及重要性		发现错报	项目及重要性		发现错报
货币资金	1	2,1	存货	20	50,20,12
短期投资	12	8,6,5	固定资产	30	25,24,20
应收票据	12	7,3,4,4	长期投资	15	15,10,8,7
应收账款	20	5,11,3

请根据上述情况，指出Ｒ注册会计师在计划阶段的确定的会计报表层重要性水平是否适当？

假定继续采用计划阶段的各相关比率，代Ｒ注册会计师最终确定完成阶段会计报表层次的重要性水平，并指出是否需要补充实施实质性测试程序。

请代Ｒ注册会计师确定，各账户余额、交易层的各个错报中，哪些应建议Ｐ公司予以调整，简要说明建议调整的依据；对于最终可以不建议Ｐ公司进行调整的错报，亦请说明原因。

假定前期没有调整、继续影响本期的错报、漏报为10万元，请问注册会计师在汇总的错报漏报中是否需要包括这一情况？简要说明理由。

5.注册会计师Ｆ和Ｇ接受委托于2004年3月8日审计Ｈ股份有限公司（简称Ｈ公司）2003年度的会计报表。Ｈ公司的注册资本为2亿元人民币。 Ｆ和Ｇ确定的Ｈ公司会计报表层的重要性水平为200万元。审计过程中Ｆ和Ｇ发现Ｈ公司存在以下情况: ⑴Ｋ公司于2003年6月状告Ｈ股份有限公司侵权，法院于2004年2月14日裁定Ｈ公司向Ｋ公司赔偿250万元，Ｈ公司表示不再上诉。

⑵Ｈ公司于2000年元月份起向Ｌ公司投资，其投资额在Ｌ公司所占的股权比例为15％，采用成本法核算投资收益，投资期限为5年。2003年1月1日， Ｌ公司因减资而使其股本由原来的10亿元人民币降低至2.5亿元， 但Ｈ公司的投资额没有变化，因此没有改变其对Ｌ公司投资的核算方法。 经查，Ｌ公司2003年末净利润为2亿万元。其当年公布的适用于普通股股东的股利为10％。

⑶2003年7月1日，Ｈ公司为增加营运资金，发行面值6000万元、票面年利率为12％的的3年期企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未提债券利息。

⑷Ｆ和Ｇ注册会计师于2004年3月15日完成了预定的审计程序，并于次日向Ｈ公司提交了调整分录汇总表、未调整不符事项汇总表和重分类分录汇总表，Ｈ公司管理当局于3月20日复函给Ｆ和Ｇ所属的会计师事务所，承诺全部接受调整建议。Ｆ和Ｇ注册会计师于3月22日确定了审计意见的类型。Ｈ公司于3月24日正式签署了会计报表，Ｆ和Ｇ于3月26将审计报告呈送给Ｈ公司管理当局。

【要求】

⑴单独考虑上述前三种情况，注册会计师Ｆ应分别向Ｈ公司提出何种建议？在接受建议及不接受建议两种情况下，Ｆ分别应发表何种审计意见？

⑵叙述注册会计师在确定审计报告日期时应当考虑的主要因素，并根据情况⑷，确定Ｆ和Ｇ注册会计师出具的审计报告的日期。

五、综合题（本题型共2题，其中第1小题18分，第2小题17分，共35分。 答案中的金额用万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1.北京花家地会计师事务所的注册会计师Ｑ、Ｗ已经于2004年 3月10日完成对于ＡＢＣ股份有限公司2003年度会计报表的实地审计工作。现在草拟审计报告。ＡＢＣ股份有限公司为钢铁冶练企业，Ｑ、Ｗ注册会计师确定的会计报表层的重要性水平为300万元。按照审计约定书的要求，审计报告应予2004年3月21日提交。Ｑ、Ｗ在复核审计工作底稿时，发现存在以下几种情况：

⑴ＡＢＣ股份有限公司的应收账款中有400万元无法进行函证， 也无法实施其他替代审计程序；

⑵ＡＢＣ股份有限公司自2003年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已经在会计报表附注14中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为42％。

⑶ＸＹＺ公司2003年6月状告ＡＢＣ股份有限公司侵权案已经于2004年2月14日审理完毕，ＸＹＺ股份有限公司将向ＡＢＣ公司赔偿350万元， 但ＡＢＣ股份有限公司拒绝在2003年度会计报表中作出调整；

⑷自2003年1月后，股市大幅度下跌，ＡＢＣ股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。 ＡＢＣ股份有限公司虽然在其会计报表附注20中进行了充分说明，但拒绝调整2003年度的会计报表；

⑸存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，这一改变使得当年存货余额增加1000万元，当年的生产成本减少1000万元，利润总额增加1000万元。但ＡＢＣ公司已经在会计报表附注11中作了充分说明；

⑹除了注册会计师认为应收账款中17万元已经成坏账，ＡＢＣ股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元的调整事项，ＡＢＣ股份有限公司已经作了调整。

【要求】请分别针对上述情况，指出Ｑ、Ｗ应发表何种类型的审计意见，说明理由。又，假定除第⑶、⑷、⑸、⑹种情况外，被审计单位不存在其他情况，请代Ｑ、Ｗ编制一份审计报告。

2.ＡＢＣ有限责任公司经批准，由甲公司（合资中方，下略）和乙公司（合资外方，下略）共同出资筹建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ＡＢＣ公司注册资本为3000万美元（记账本位币）， 由出资各方分两期于2005年6月30日之前缴足，其中第1期应于2004年6月30日前缴足。甲公司应出资1800万美元，其中, 货币出资200万美元（应于第1期出资到位），房屋、建筑物出资1150万美元（第一期应出资400万美元）、土地使用权出资450万美元（应于第一期出资到位）。乙公司应出资1200万美元， 其中货币资金出资600万美元（第1期应出资到位450万美元），机器设备出资400万美元（第一期应出资150万美元）,无形资产出资200万美元（应于第二期到位）。

经出资双方商定并经出资协议约定：

⑴甲公司以人民币投入货币资金，缴存于ＡＢＣ公司所在地的Ｄ开户银行；投入的实物资产的价值以评估值为依据；投入的土地使用权的价值均按评估确认，但评估值超出规定份额的部分计入资本公积；甲方各种方式的出资均按1:8.30的比率折合为记账本位币；

⑵乙公司以美元投入其货币资金，缴存于ＡＢＣ公司所在地的Ｄ开户银行，投入的实物资产以商检部门出具的价值鉴定书的价值为准；出资的无形资产以中国境内的资产评估机构出具的评估价为准，但评估值超过出资份额的部分列入资本公积；

北京东方会计师事务所的注册会计师王豪、李民，于2004年7月1日进驻ＡＢＣ有限责任公司，对截至2004年6月30日止的注册资本实收情况进行验资， 7月6日完成外勤审验工作。经审验，王豪、李民确认了甲公司和乙公司的下列出资情况：

⑴甲公司于2004年6月16日缴付第一期资金， 其中缴存ＡＢＣ公司开户银行人民币1665万元，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为人民币3400万元， 2003年6月30经评估并经各方确认的价值为人民币3500万元，经出资各方认可的土地使用权的评估价为人民币3800万元。6月16日市场汇率为1美元兑换8.31人民币。

⑵乙公司于2004年6月26日缴存Ｄ开户银行500万美元， 于6月28日到达ＡＢＣ公司的机器设备原始发票价为187万美元，商检部门出具的商品鉴定证书鉴定为172万美元。

至7月6日完成外勤审验工作时，甲公司和乙公司所出资的实物和无形资产均未办理相关的法律手续， 但均承诺按照经批准的期限于领取营业执照之日起的3个月内办妥相关手续。

要求：

⑴对于乙方的实物资产出资，注册会计师应实施哪些主要的审验程序？

⑵请指出，对第一期出资中，甲乙双方在各种出资方式下出资额超过第一期规定出资额的部分应进行怎样的处理；

⑶请代被审验单位填列验资报告附件之一的《本期注册资本实收情况明细表》，货币单位为万美元，小数点后保留二位。

⑷代王豪、李民编制验资报告。

                                  本期注册资本实收情况明细表

公司名称：                                           截止 年 月 日止

注册资本币种：                                          货币单位：

股东名称
认缴注册资本金额
本期实际出资情况	货币	原币金额
		按注册资本币种折算的金额
	实物	原币金额
		按注册资本币种折算的金额
	无形资产	原币金额
		按注册资本币种折算的金额
	其它
	按注册资本币种合计
	其中：实缴注册资本	金额
		占本期认缴注册资本比例

会计师事务所（公章）                            中国注册会计师（签章） 

2004年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题（二）

一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有1个正确答案，请从

每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂

相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）

1.按照中国注册会计师协会章程的有关规定，注册会计师协会会员拥有的权利包括（ ）。

Ａ. 执行协会决议 Ｂ. 申请退出协会

Ｃ. 遵守协会纪律 Ｄ. 接受后续教育

2.某会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，如审计后出具无保留意见审计报告，收费为五万元；如出具保留意见审计报告，则收费四万元；出具否定意见审计报告者，收费三万元，而出具拒绝表示意见审计报告者，免费。对此，你不认可的观点是（ ）。

Ａ. 这种作法属于或有收费，是职业道德所明确禁止的

Ｂ. 这种作法将极大地影响注册会计师的独立性

Ｃ. 这属于按照服务成果的大小决定收费的高低，违反了职业道德

Ｄ. 这将诱导注册会计师欺诈，影响注册会计师的客观性

3.注册会计师在认定了四个账户的以下情况后，由于各种原因而未能作进一步的深入审查，导致会计报表中相应的重大问题未被发现。其中，最有可能被判定为普通过失的情况是（）。

Ａ. 经分析性复核后认为主营业务收入账户总体而言是合理的

Ｂ. 应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释

Ｃ. 累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效

Ｄ. 实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告

4.在被审计单位应协助注册会计师的工作中，（ ）是在现场审计之前进行的。

Ａ. 备齐所需的资料 Ｂ. 解释有关询问

Ｃ. 配合相应的审查 Ｄ. 代编工作底稿

5.（ ）是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。

Ａ. 审计证据 Ｂ. 审计准则 Ｃ. 报告准则 Ｄ. 审计工作底稿

6.当确定的检查风险较高时，所实施的实质性测试应当是（ ）。

Ａ. 余额测试为主 Ｂ. 分析性复核、交易测试及余额测试的结合运用

Ｃ. 期中审计为主 Ｄ. 以分析性复核和交易测试测试为主

7.注册会计师了解控制程序的总要求是，通过充分了解，能够（ ）。

Ａ. 适当地评估控制风险 Ｂ. 识别和理解各类主要交易和事项的发生过程

Ｃ. 合理地制定审计计划 Ｄ. 评价管理当局对内部控制的态度、认识和措施

8.管理建议书的核心内容是（ ）。

Ａ. 内部控制的重大缺陷及影响和改进建议 Ｂ. 管理建议书的性质

Ｃ. 会计报表审计的目的 Ｄ. 使用范围和使用责任

9.注册会计师在检查上市公司在会计报表附注中关于其坏账准备的披露时，应检查的内容不包括（ ）。

Ａ. 减值准备明细表中有关坏账准备披露的恰当性

Ｂ. 对于某些较大金额的应收账款计提坏账比例低于15％的原因

Ｃ. 本期实际冲销的应收账款及其理由

Ｄ. 本期计提坏账比例较大或超过40％的理由

10.在实施对固定资产的分析性复核程序时，注册会计师通过比较被审计年度各月之间、本期与以前期间的修理及维护费用，旨在发现（ ）方面的问题。

Ａ. 资本性支出与收益性支出的区分

Ｂ. 闲置的固定资产或已减少的固定资产未在账上注销

Ｃ. 固定资产的经营性租赁与融资租赁的区分

Ｄ. 添置的固定资产或已增加的固定资产未在账上记录

11.注册会计师在企业存货盘点之前进行的问卷调查中，所提的（ ）问题与会计报表中有关存货的分类目标关系最为密切。

Ａ. 不同品种的产品是否摆放有序

Ｂ. 是否将外单位寄存于本企业的存货分开摆放

Ｃ. 新产品与旧产品是否分开摆放

Ｄ. 废品与毁损物品是否分开摆放

12.为了确保被审计单位投资业务余额的正确性，注册会计师最希望被审计单位实施（ ）的控制措施。

Ａ. 投资业务的会计记录、与授权、执行、保管等方面有明确的职责分工

Ｂ. 由内部审计人员定期盘点证券投资资产

Ｃ. 对投资业务采用符合会计制度规定的核算方法

Ｄ. 投资明细账与总账的登记职务分离

13.注册会计师实施的以下程序中，（ ）不仅有助于对已识别的关联方及其交易进行复核，而且有助于发现未识别的关联方及其交易。

Ａ. 向有关关联方函证关联方交易的条件及其金额

Ｂ. 就重大的应收款项及担保获取关联方偿债能力的信息

Ｃ. 向有关中介机构询证或与其讨论关联方及其交易的相关重要信息

Ｄ. 核对关联方之间同一时点的账户余额

14.特殊目的审计中，注册会计师在（ ）情况下注定要在审计报告的意见段后增加说明段，但所说明的内容与所审计的内容并无直接的关系。

Ａ. 会计报表组成部分审计

Ｂ. 特殊编制基础的会计报表审计

Ｃ. 简要会计报表的审计

Ｄ. 法规合同涉及的财务会计规定遵循情况的审计

15.如果投资者以货币资金出资，注册会计师应以（ ）作为验资依据。

Ａ. 被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行存款调节表

Ｂ. 被审验单位开户银行出具的收款凭据、对账单、函证回函

Ｃ. 被审验单位开户银行存款收款凭证和银行对账单

Ｄ. 被审验单位开户银行存款收款凭证和银行转账凭证

二、多项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。每题均附有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1.5分， 不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

㈠ＡＢＣ会计师事务所于2004年6月份成立， 针对ＡＢＣ会计师事务所在制定职业道德规程时遇到的以下问题，请按《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，提供正确的意见。

1.《中国注册会计师职业道德规范指导意见》在“基本准则”中规定，（ ）。

Ａ. 注册会计师行业应当以维护社会公众利益为其根本目的

Ｂ. 无论注册会计师执行鉴证业务，还是非鉴证业务，均应保持独立性

Ｃ. 注册会计师应保持应有的谨慎，保守客户的商业秘密

Ｄ. 注册会计师应当与同行保持良好的合作关系配合同行的工作

2.在确定审计收费时，会计师事务所应当考虑以下（ ）因素，以客观反映为客户提供的专业服务的价值。

Ａ. 与专业服务相应的方式和技能

Ｂ. 所需专业人员的水平和经验

Ｃ. 每一专业人员提供服务所需要的时间

Ｄ. 提供专业服务所需要承担的责任

3.当识别出损害独立性的因素时，ＡＢＣ会计师事务所应当采取措施消除影响或将其降低至可接受水平。出现以下（ ）情况后，ＡＢＣ会计师事务所不能通过更换审计小组成员来达到消除对独立性影响的目的。

Ａ. ＸＹＺ公司的总经理是ＡＢＣ会计师事务所的前任高级管理人员

Ｂ. ＡＢＣ会计师事务所的注册会计师为ＸＹＺ公司代编会计报表

Ｃ. 审计小组的成员Ｋ上年曾经在ＸＹＺ公司从事出纳工作九个月

Ｄ. 审计小组成员的亲属现在ＸＹＺ公司担任车间主任兼工会负责人

㈡Ｂ公司为连锁经营的零售公司，其分公司遍布全国。在对Ｂ公司2003年度会计报表进行审计时，刘注册会计师负责编制对Ｂ公司的存货监盘计划和具体实施存货监盘程序。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

4.在编制存货监盘计划前，刘注册会计师应了解Ｂ公司与存货相关的各个业务环节的内部控制总体目标和基本措施。在了解到以下具体情况后，刘注册会计师应当认可的是（ ）。

选项	环节	内部控制总体目标	内部控制基本措施
Ａ	采购	所有交易都已获得了适当的授权与批准	使用订购单
Ｂ	验收	所有经过验收的存货均存在而非虚构的	使用验收单
Ｃ	存储	与存货的接触必须得到管理当局的批准	使用领料单
Ｄ	加工	对所有的生产过程均已作出适当的记录	使用生产报告

5.在向监盘小组的助理人员讲解与存货监盘程序相关的审计目标时，要求助理人员在实施程序过程中特别注意实现的审计目标包括（ ）。

Ａ. Ｂ公司所记录的存货包括了其全部存货

Ｂ. Ｂ公司所记录的存货均为其合法拥有的

Ｃ. Ｂ公司所记录的存货确实是存在的

Ｄ. Ｂ公司所记录的存货估价正确、分类恰当

6.在确定需要参与盘点的范围时，刘注册会计师应当（ ）。

Ａ. 考虑Ｂ公司的存货盘点的惯例

Ｂ. 评价监盘替代程序的可行性

Ｃ. 评价Ｂ公司存货项目的审计风险

Ｄ. 确定参与每家分店的盘点的时间

7.Ｂ公司的存货中含有相当比例的黄金制品、玉器、艺术品及收藏品。对这部分存货，在刘注册会计师编制的审计工作底稿中显示了以下计划或具体安排。你认为正确的是（ ）。

Ａ. 在确定质量方面存在困难 Ｂ. 应选择样品进行化验、鉴定或分析

Ｃ. 在估计数量方面存在困难 Ｄ. 聘请专家清点数量

8.工作底稿显示了以下有关或有事项的特点分析和欲实施的若干审计程序。其中正确的是（）。

Ａ. 基于或有事项具有较大的不确定性这一特点，如果Ｑ公司未在会计报表附注中予以适当披露，可考虑在审计报告的强调事项段中说明

Ｂ. 作为其他事项的组成部分加以审计，无须在临近审计工作结束时作为一个单独的部分专门实施审计，且这种审计多数以复核为主

Ｃ. 对于Ｑ公司所承诺的产品质量保证，应向Ｑ公司的客户发函，以适当估计可能未来发生的、有Ｑ公司承担的维修、调换甚至赔偿情况

Ｄ. 获取银行询证回函，以检查有无商业票据的贴现、应收账款的抵借、通融票据背书和银行借款担保等间接或有事项

9.注意到Ｑ公司是上市公司，赵注册会计师在审查其与担保相关的或有事项时，应特别注意（ ）。

Ａ. 检查Ｑ公司是否存在为控股股东及持股50％以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保

Ｂ. 复算Ｑ公司的对外担保总额，确定是否超过最近一个年度合并会计报表净资产的50％

Ｃ. 检查Ｑ公司是否存在直接或间接为资产负债率超过50％的被担保对象提供债务担保

Ｄ. 检查Ｑ公司在对外担保时是否要求对方提供反担保，判断反担保的提供方是否具有实际承担能力

10.审计发现Ｑ公司在被审计年度因担保事项而卷入了一些法律诉讼中，Ｑ公司分别不同的情况进行了相关会计处理。赵注册会计师能够认同的是（ ）。

Ａ. 在案件Ａ中，Ｑ公司被判败诉。Ｑ公司已按法院判决的应承担损失金额确认为负债，并同诉讼费用一起计入当期营业外支出

Ｂ. 案件Ｂ尚未经法院判决，但Ｑ公司的律师判断败诉的可能性远远超过胜诉的可能性，且金额能合理估计，Ｑ公司已在资产负债表日将预计担保损失金额计入当期营业外支出

Ｃ. 对于案件Ｃ，Ｑ公司已于前期资产负债表日合理预计了负债，但本期判决后实际发生的诉讼损失金额小于预计负债，Ｑ公司已将两者的差额计入当期营业外收入项目

Ｄ. 对于案件Ｄ，Ｑ公司在前期资产负债表日本能合理估计因担保而产生的损失，但其估计额与远远小于当时能合理估计的金额，Ｑ公司在本期将不符的部分计入营业外支出

三、判断题（本题型共10题， 每题1.5分，共15分。请判断每题的表述是否正确，你认为正确表述的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“○”，你认为错误的请填涂代码“×”,每题判断正确的得1.5分,每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）

㈠陈注册会计师是Ｒ会计师事务所的主任会计师。在对各项目小组的审计质量进行总体把握的过程中，发现了一些问题，请代为作出正确的结论。

1.在确定审计小组人员时，贯彻强弱结合的原则，要求经验丰富、具备专业胜任能力的注册会计师加强对本组经验缺乏、能力不足的注册会计师及助理人员的业务指导，以保证审计质量复核独立审计准则的要求。（ ）

2.Ｒ会计师事务所在业务淡季对办公室进行了装修，装修后将事务所的营业执照及历年所获奖状、奖章、证书等悬挂在事务所会客室沙发对面的墙上。（ ）

3.在与Ｄ公司董事会签订审计业务约定书之后，Ｒ会计师事务所业务部门的马经理开始担任Ｄ公司的财务总监，但其工作关系仍在Ｒ事务所。为保证鉴证业务的独立性，陈要求执行Ｄ公司审计业务的鉴证小组在马经理办完其在Ｒ事务所的辞职手续之后方可开始外勤审计工作。（ ） 

㈡罗注册会计师是Ｓ公司2003年度会计报表审计的项目经理。在编制具体审计计划时，需要确定管理当局认定、审计目标、审计程序、审计证据等之间的相互关系。请代为作出正确的结论。

4.在资产负债表日盘点库存现金，是证实资产负债表所列现金是否存在一项重要程序，通过执行该程序，不仅可以实现对现金项目的存在性目标与估价目标，而且还可以实现对现金所有权目标。（ ）

5.存储存货的核心问题是对存货实施保护措施，限制无关人员接近存货。其基本措施是使用“围障”。如果措施不严或保护不力，将影响管理当局对会计报表中存货项目的“存在或发生”认定。（ ）

6.在不同的情况下，观察程序属于不同的程序类别。它可以获得实物证据，属于重要的实质性测试程序；也可以确定客户不相容职务的分离情况，属于控制测试程序；有时，注册会计师还要观察内部控制的运行情况，此时观察程序便属于了解内部控制的程序。（ ）

㈢周注册会计师目前担任上市公司Ｌ公司2003年度会计报表审计的项目经理，在全部审计工作完成后，目前正在着手起草审计报告，并考虑与审计报告相关的其他情况，请代为作出相关的判断。

7.所谓完成审计工作，是指应实施的程序均已完成、提请被审计单位调整或披露的事项均已调整或披露，且被审计单位管理当局已正式签署了会计报表。（ ）

8.如果Ｌ公司选用的重大会计政策和作出的重大会计估计不符合国家颁布的企业会计准则、相关会计制度规定，或不符合Ｌ公司的实际情况，周注册会计师不仅应认为Ｌ公司会计报表的编制不合法，而且应认为会计报表的反映不公允。（ ）

9.当Ｌ公司会计报表中存在的未调整事项、未确定事项、审计范围受到限制的事项对会计报表的影响在一定范围之内时，周注册会计师可以发表保留意见，如果影响超出了一定的范围，导致会计报表失去价值，就应发表否定意见。（ ）

10.如果Ｌ公司的会计报表与其他信息一同对外公布后，周注册会计师注意到会计报表与其他信息之间存在重大的不一致，这种不一致可能导致会计报表使用者对会计报表产生怀疑，但Ｌ公司管理当局拒绝对这种不一致采取任何措施以消除会计报表使用者的疑虑，周注册会计师可以要求证券监管机构通知股东。（ ）

㈢赵注册会计师是上市公司Ｑ公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责或有事项项目审计的助理人员及其工作予以指导、监督、复核。请代为做出正确的专业判断。

四、简答题（本题型共4题，每小题5分，本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1.注册会计师在对绿色草原股份有限公司2003年会计报表进行审计时，执行下列审计程序；

⑴根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款的增减变动是否合理； ⑵选择两笔大额的长期借款业务，按业务发生的顺序逐项询问各环节有关凭审批、使用、偿还、抵押等方面制度规定的具体内容；

⑶在财务部门的支票存根中，选择了第一、四季度的全部支票存根，核实支票存根的号码是否有缺号；

⑷实地观察被审计单位对其存货的盘点，并选择15％的存货进行抽点，以确定被审计单位的计量方法能否得到正确的计量结果。

要求：根据所述审计程序的内容，按照下表对程序⑷的答案填列程序⑴、⑵、⑶的相应内容。

审计程序	审计目标	程序类型	证据类型	保管期限	底稿种类
⑴
⑵
⑶
⑷	真实性	实质性测试	实物证据	至少到2014年	业务类

2.注册会计师在实施审计抽样时，可以在控制测试中使用抽样方法，也可以在实质性测试中使用抽样方法，相应地可能导致对应的抽样风险；另一方面，注册会计师即使不使用抽样方法，也可能因各章原因导致审计风险。请根据不同类型的抽样风险与其对审计造成的影响的关系，填列下表的空格。

审计抽样的类型#对审计的影响

##属性##降低效率，不影响效果

##抽样###风险##影响效果###抽样风险#审计##变量#误受风险#####抽样#风险##风险#误拒风险######原因：1.####非抽样风险#2.#####3.##

3.北京鸿运会计师事务所接受委托对Ｗ股份有限公司2003年度的会计报表的进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的Ｈ注册会计师负责对Ｗ公司的存货进行监盘。在观察Ｗ公司的盘点过程后，Ｈ注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，Ｈ注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：

⑴可供选择的监盘程序包括哪些方式？在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么？

⑵对于将要抽查测试的存货项目，Ｈ是否应当与Ｗ公司进行沟通？如未能观察到Ｗ公司对重要存货的盘点，Ｈ应实施何种程序？

⑶对于通过实施抽查程序发现的差异，Ｈ应实施何种审计程序？

4.ＡＢＣ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ接受委托，审计ＸＹＺ公司2003年度的会计报表。

根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，Ａ和Ｂ注册会计师发现以下情况：

⑴关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。

⑵关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10,000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10,000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。

五、综合题（本题型共2题，其中第1小题18分，第2小题17分，共35分。 答案中的金额用万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1.ＸＹＺ会计师事务所的Ｘ和Ｙ注册会计师对公开发行Ａ股的ＡＢＣ股份有限公司2003年度的会计报表进行审计。该公司为经审计的2003年度的部分会计资料如下（金额：万元）：

项目	金额	项目	金额
2003年度主营业务收入	120000	2003年年12月31日股东权益	44 000
2003年度主营业务成本	100000	其中:股本(每股面值1元)	20 000
2003年度利润总额	18000	资本公积	4 000
2003年度净利润	12060	盈余公积	3 600
2003年12月31日资产总额	90000	未分配利润	16 400
2003年12月31日长期股权投资	36000

Ｘ、Ｙ注册会计师经审计发现以下五个事项：

⑴2003年12月1日，ＡＢＣ股份有限公司经批准，将闲置资金10000万元通过银行委托贷款、月利率0.8％， ＡＢＣ股份有限公司作了借记“其他应收款银行委托贷款”科目10 000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理， 但对2004年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利率收入尚未作会计处理。

⑵公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏记2003年 7月办公大楼折旧，该办公大楼原值12000万元,预计使用年限为20年，预计净残值率为5％。

⑶2003年11月30日，ＡＢＣ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损益”科目15万元的会计处理。2003年12月，查清了短缺的原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元,公司作了借记“营业外支出非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损益”科目15万元的会计处理。

⑷ＡＢＣ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。 2003年12月31日为经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10000万元。应收账款项目的明细组成如下：

应收账款Ａ公司 8 000万元

应收账款Ｂ公司 4 000万元

应收账款Ｃ公司 -2 000万元

合 计 10 000万元

⑸ＡＢＣ股份有限公司漏记上述办公大楼2003年12月的折旧。

【要求】：

⑴以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额净资产、主营业务收入和净利润的股东百分比数值分别为0.5%、1％、0.5％、5％，请代Ｘ和Ｙ注册会计师计算确定ＡＢＣ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。

⑵假定不考虑ＡＢＣ股份有限公司2003年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代Ｘ和Ｙ注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。

⑶假定Ｘ和Ｙ注册会计师将ＡＢＣ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

会计报表项目	重要性水平（万元）	会计报表项目	重要性水平（万元）
银行存款	10	股本	0
应收账款	100	资本公积	30
应收利息	10	盈余公积	0
坏账准备	0.5	主营业务成本	100
其它应收款	30	营业费用	10
存货	30	管理费用	20
其中：原材料	20	财务费用	15
固定资产	100	营业外支出	5
累计折旧	90

针对审计发现上述五个事项,请指出上述审计调整分录中，哪些为Ｘ和Ｙ注册会计师必须建议ＡＢＣ股份有限公司进行的审计调整分录？必须建议调整的分录中哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表——重分类分类汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表未调整——不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分类对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

2.ＡＢＣ有限责任公司经批准，由甲公司（合资中方，下同）和乙公司（合资外方，下同）共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ＡＢＣ公司的注册资本为3000万美元，由出资双方分两期于2005年6月30日前缴足。其中第1期应于2004年6月31日前缴足。甲公司出资1800万美元，其中货币出资200万美元（应于第一期出资到位）， 房屋、建筑物出资1150万美元（第一期应出资400万美元），土地使用权出资450万美元（应于第一期出资到位），甲公司的出资按1美元兑换8.30元人民币折算。乙公司应出资1200万美元，其中货币出资600万美元（应于第1期出资到位450万美元），机器设备出资400万美元（第一期出资150万美元），无形资产出资200万美元（应于第二期到位）。

甲公司和乙公司已分别在2004年6月30日办理了第一期出资， 并聘请北京东方会计师事务所注册会计师的王豪、利民实施了审验，于2004年7月6日出具了编号为“东会审验字第06号”的验资报告。该验资报告的附件一如下：

本期注册资本实收情况明细表

公司名称：ＡＢＣ有限责任公司（筹） 截止2004年6月30日止

注册资本币种：美元 货币单位：万元

股东名称			甲公司	乙公司	合计
本期认缴注册资本金额			1050.00	600.00	1650.00
本期实际出资情况	货币	原币金额	1662.00	450.00
		按注册资本币种折算的金额	200.00	450.00	650.00
	实物	原币金额	3324.00	150.00
		按注册资本币种折算的金额	400.00	150.00	550.00
	无形资产	原币金额	3739.50
		按注册资本币种折算的金额	450.00		450.00
	其它
	按注册资本币种合计		1050.00	600.00	1650.00
	其中：实缴注册资本	金额	1050.00	600.00	1650.00
		占本期认缴注册资本比例	100.00％	100.00％	100.00％

东方会计师事务所（公章）                      中国注册会计师：王豪、利民（签章） 

ＡＢＣ公司已于2004年7月8日从企业登记机关领取了营业执照，并按照公司章程的规定于当月建立健全了公司的相关部门、机构，有关的经营活动业已开展。

甲公司于2005年6月30日办理了第二期出资， 出资的房屋、建筑物会计账面记录为6300万元人民币，评估并经出资各方确认的价值为6250万元人民币，已办理了实物交接手续。连同上期出资时已列入其他应付款而尚未偿还的50万美元，乙公司于2004年6月30日存入ＡＢＣ公司开户银行投资款美元100万元， 于6月30日与ＡＢＣ公司交接完毕的机器设备发票价为260万美元， 商品检验部门出具的财产价值鉴定书的价值为255万美元， 投入ＡＢＣ公司的专利技术经评估并经各出资者认可的价值为205万美元。

北京东方会计师事务所注册会计师王豪、利民于2005年7月1日进驻ＡＢＣ有限责任公司进行验资，7月6日完成外勤审验工作，7月10日提交验资报告。假定:

⑴经出资双方同意，双方以无形资产出资的实际价值中超出规定份额的部分作为资本公积处理，以实物出资的实际价值中超过规定份额的部分列入其他应付款。

⑵2005年6月30日美元对人民币的市场汇率为1:8.32。 甲、乙双方与ＡＢＣ公司约定的合同汇率为1:8.30。

⑶截止至2005年7月6日，ＡＢＣ有限责任公司尚未对本期收到的资本及相关的资产进行会计处理。

【要求】

⑴指出注册会计师王豪、利民对所获取的乙方货币资金出资的收款凭证应实施哪些主要的审验程序。

⑵假定经出资双方同意并由ＡＢＣ公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和乙公司出资的无形资产在2005年12月31日前办理财产权转移手续，指出注册会计师应采取何种措施。

⑶根据上述资料代ＡＢＣ有限责任公司填列验资报告附件一《第二期注册资本实收情况明细表》和《累计注册资本实收情况明细表》（货币单位为万美元，小数点后保留二位）。

⑷假定不存在要求⑵中情况，请代王豪、利民编制验资报告（无需提供任何附

件）。

2004年科教园注册会计师冲刺班审计模拟试题（一）参考答案

一、单项选择题

1.Ｄ。【解析】按照企业会计准则，Ａ、Ｂ、Ｃ均属于应在会计报表附注中披露的内

容。Ｄ中比例在未达到50％时应采用暗示性方式披露，即不进行披露，相当于承诺

没有达到50％。

2.Ｂ。【解析】不同的或有事项，不同的情形，在会计报表附注中的披露要求是不同的。Ａ、Ｃ、Ｄ均为财务承诺的一般披露要求。

3.Ａ。【解析】很明显，Ａ中内容不受是否发生交易的影响，其余内容中因包括了金额、交易等内容，只有在发生了交易后才能披露。

4.Ｂ。【解析】对情况Ａ、Ｃ、Ｄ，Ｎ公司应调整会计报表，而不是在会计报表中进行披露。

5.Ｃ。【解析】在命题的前提下，Ａ、Ｂ、Ｃ均为必须披露的。

6.Ｄ。【解析】Ｄ是评估与账户余额、交易层相关的固有风险时考虑的因素。

7.Ｃ。【解析】检查风险评估的基础是固有风险与控制风险的乘积水平，而非仅仅由控制风险决定的。

8.Ａ。【解析】有些情况下，增加实质性测试并不能将检查风险降低到可接受水平。

9.Ｂ。【解析】按照Ｂ的看法，获取的审计证据越多，可接受风险就越低，进而就越应增加审计证据的数量，那可真实“永无止境”了。

10.Ｂ。【解析】由于审计风险不随项目的不同而变化，故检查风险的高低取决于计算公式中的分母，即取决于固有风险与控制风险的乘积，确切地说，与这种乘积成反向变动关系。情况Ｂ的乘积最大，其相应的可接受检查风险水平最低。

11.Ｃ。【解析】可资本化的固定资产装修费用的折旧期限应是“装修后的固定资产尚可使用年限”与“两次装修之间的年限”两者中较短者。

12.Ｂ。【解析】对于以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值、应支付的相关税费、支付或收到的补价计算确定其入账价值。

13.Ｄ。【解析】Ａ：应转入应收账款；Ｂ：应转入其他应收款；Ｃ：应单独披露。

14.Ｄ。【解析】对于委托外贸代理出口方式的销售业务，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入的实现。时确认收入的实现

15.Ｃ。【解析】对于Ｃ中情况，按规定应转入“资本公积”项目。

二、多项选择题

1.ＡＢＣＤ

2.ＡＢ【解析】准则不是万能的，说法Ａ夸大了独立审计准则的作用，Ｂ则相反，似乎执行准则毫无意义；Ｃ是对Ｂ的否定，既然选了Ｂ，就不能选Ｃ；Ｄ属于一般性的常识。

3.ＡＢＣＤ。【解析】Ａ、Ｃ、Ｄ在“比较分析法”的概念中有明确论述。论述中虽未提及.Ｂ，但在“分析性复核”概念中有明确说明。

4.ＡＢＣＤ

5.ＡＢＣＤ。【解析】全部选项均属于相关具体审计准则的规定。

6.ＡＢＣＤ。【解析】本题是对已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法小结。

7.ＡＢＣ。【解析】“滞销”与“跌价”均取决于销售情况（Ａ、Ｂ、Ｃ）。

8.ＡＢＤ。【解析】Ｃ是实质性测试中针对估价分摊认定而实施的程序，并非内部控制。

9.ＡＢＣ。【解析】所选三项均属明文规定。关于Ｄ，因为非货币性交易和货币性交易的划分标准（界限为25％）是由国家有关法规规定的，故无对划分标准进行审查的必要性。

10.ＡＢＣ。【解析】Ｄ错：若是国有企业，则不能以协商议定的金额作为价值认定依据。

三、判断题

1.×。【解析】两者均属于外部审计，但审计的对象截然不同。政府审计的审计对象是各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支运用情况，而注册会计师的审计

对象则包括一切营利及非营利单位。

2.√。【解析】《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的解释内容。

3.×。【解析】在两个条件均具备时，注册会计师才“必须”扩大审计程序，这两个

条件中，命题中仅写明了一个，缺少的一个是“导致会计报表反映严重失实”。

4.×。【解析】本题的结论明显是错误的。错误的原因在于混淆了“具体审计项目的

重要性”与“会计报表的重要性”。所谓“具体审计项目的重要性”是指项目对会

计报表整体的影响大小，从数量上讲，它是指真实金额的大小，而不是错报漏报金

额的大小。

5.×。【解析】在编制审计计划时，可以从严（即降低）确定重要性，但即使是从严确定的重要性，也可能高于评价审计结果时所确定的重要性，因为注册会计师无法

预知评价审计结果时的重要性水平。

6.√。【解析】在进行穿行测试时，选择的交易是通过会计系统的，具有很好的代表

性，这为审计证据的适当性提供了合理的基础，但由于所测试的业务笔数少，往往使得证据在数量方面达不到充分性的要求。

7.√。【解析】不得全额计提坏账准备的应收账款有四种情况，本题是其中的一种。

8.×。【解析】提请的内容应是适当计提跌价准备。

9.×。【解析】命题中的两种情况均属于“财务方面”影响持续经营能力的情况。

10.√

四、简答题

1.【答案】 ⑴中做法违反了中国注册会计师职业道德的规定。的确，前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，这主要是基于审计业务是一项连续业务。但分期出资的验资业务不仅属于特殊目的审计，而且也属于连续性业务，应当遵循职业道德中有关前后任注册会计师联系的规定。

⑵从审计独立性的观点来看，王敦在出具审计报告之后购买被审计单位的股票似乎没有直接违反规定，但王敦的行为直接违反了执业道德中有关保密的规定。该规定禁止注册会计师利用在执业过程中获知的客户信息为自己或为他人谋取利益。

⑶专业胜任能力的规定，适用于注册会计师所从事的所有业务，包括会计咨询与服务业务。何牧作为财务顾问，聘请专家协助工作并不违反执业道德的规定，但所协助的工作应属于其所顾问领域以外的内容，否则将违反专业胜任能力的规定。

⑷天地事务所因允许Ｑ公司宣传新产品而收取了佣金（尽管以房租费名义），直接违反了职业道德中关于收费与佣金的规定，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。一旦审计客户购买了Ｑ公司的产品，还容易从“经济利益”方面影响天地事务所执行审计的独立性。

2.【答案】 ⑴为防止出现对Ａ材料的遗漏或重复盘点，李辉在观察盘点现场时，应确认Ａ材料是否已经适当的整理和排列，是否附有盘点标识；

⑵对于已销售给黄河公司的Ｂ产成品，李辉应向长城公司索取这部分产品的规格、数量等相关资料，并注意观察这部分产品是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围；

⑶一般情况下，李辉应对已销售的Ｂ产品实施检查程序，包括检查销售合同、收款凭证、销售发票副本及销售明细账，并检查能证实黄河公司要求暂时存放这部分Ｂ产品的书面证据，以证实这部分产品的归属。如无法识别产品的归属情况，李辉应向黄河公司发函询证。

3.【答案】 ⑴监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性测试两种方式。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证Ｗ公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性测试方式下，抽查的主要目的是证实Ｗ公司的存货实物总额。

⑵对于将要抽查测试的存货项目，Ｈ不应与Ｗ公司进行沟通，而应尽可能避免Ｗ公司了解将要抽查测试的存货项目。如未能观察到Ｗ公司对重要存货的盘点，Ｈ应实施实质性的盘点程序。

⑶对于抽查发现的差异，Ｈ应查明原因，及时提请Ｗ公司更正；考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；Ｈ也可要求Ｗ公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。

4.【答案】

在计划阶段，按照估计的判断基础及相关比例，应当确定会计报表层次的重要性水平为以下四个金额中的最小者（56万元）：资产总额（7000万元）的0.8％（56万元），净资产（6000万元）的1％（60万元）， 营业收入（8000万元）的0.9％（72万元）及净利润（900万元）的7％（63万元）。可见Ｒ注册会计师在计划阶段所确定的重要性水平60万元是不恰当的；

在完成阶段，Ｒ注册会计师应以经审计确认的各项判断基础代替原估计的相应判断基础，最终确定重要性水平为60万元（计算过程同上）。由于完成阶段确定的重要性水平高于计划阶段确定的水平，注册会计师无须由此而增加实质性测试。

对错报、漏报的调整建议，应分以下三层次考虑：

⑴第一层次：在每个项目内，如果单独某笔错报的金额达到该项目的重要性水平，应列入建议调整的不符事项；

⑵第二层次：在每个项目内，如各笔错报金额之和达到该项目的重要性水平，应从中选择金额最大错报转为建议调整的不符事项，直至未建议调整不符事项的金额合计低于概项目的重要性；

⑶第三层次：在前两层调整之后，应将各项目未建议调整不符事项的金额进行汇总，得到会计报表层的错报金额，并将其与会计报表的重要性水平进行比较：如错报金额达到重要性水平，则选择金额较大的错报建议被审计单位调整，直至报表层错报金额低于报表层重要性水平。

调整的具体情况如下：

经三层次调整后，报表层的错报余额为48万元，已低于重要性水平。如果加上前期未调整、继续以下本期的错报10万元，错报的汇总数为58万元，仍然低于报表层的重要性水平，此时注册会计师无须将前期的错报金额纳入汇总数。

5.【答案】 ⑴对于情况⑴，Ｆ和Ｇ应建议Ｈ公司调整其2003年度的会计报表，即分别调增

其他应付款和营业外支出项目250万元。如何Ｈ公司接受调整建议，应发表标准的

无保留意见，否则应发表保留意见（原因：金额超过重要性）。

对于情况⑵，Ｆ和Ｇ应建议Ｈ公司将其对Ｌ公司投资的核算方法改为权益法，并按企业会计准则的要求，在会计报表附注中充分披露Ｌ公司作为其关联方的相关情况。如Ｌ公司接受建议，应发表无保留意见审计，否则应发表否定意见（原因：错报金额达到了重要性的50倍）

对情况⑶，应建议Ｈ公司调整增家债权利息360万元。如果Ｈ公司接受建议，应发表无保留意见，否则应发表保留意见（原因：错报金额超过了会计报表的重要性水平）。

⑵（因素略，见教材）审计报告日期应为2004年3月24日。

五、综合题

1.【答案】 ⑴保留意见。应收账款无法函证，也无法实施替代程序，属于审计范围受限。由于相关的应收账款数额相当与会计报表的重要性，应发表保留意见；

⑵否定意见。依据国家有关财务会计法规的规定，仅高科技企业及其他少数行业可以采用加速折旧法，ＡＢＣ股份有限公司不在此列。由于冶金企业的固定资产在资产总额中的比例很高，这一改变将影响到会计报表的整体表达。

⑶保留意见。此事项属于重要的期后事项，应当调整2003年度会计报表。拒绝调整将会对会计报表的公允反映带来重大影响，但这种影响不至于出具否定意见。

⑷带强调事项段的无保留意见。按照国家颁布的企业会计准则，企业并不需调整会计报表。但此事项属于重大的不确定事项，按照审计报告准则，注册会计师应在意见段后增列确定事项段予以披露；

⑸无保留意见。《企业会计准则》允许企业变更会计处理方法，但应在会计报表附注中予以说明。ＡＢＣ股份有限公司的作法符合企业会计准则和企业会计制度的规定。

⑹无保留意见。除了金额为17万元的调整事项外，其他已经作了调整，无须在审计报告中说明。

审计报告

ＡＢＣ股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ＡＢＣ公司2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由ＡＢＣ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了

合理的基础。

ＸＹＺ公司2003年6月状告ＡＢＣ股份有限公司侵权，2004年2月14日，ＡＢＣ公司被判赔偿350万元， 但ＡＢＣ股份有限公司拒绝在2003年度会计报表中作出调整。此情况将使ＡＢＣ公司少计2003年负债350万元，同时虚增2003年度的利润350万元。

我们认为，除上段所述ＡＢＣ公司拒绝就其侵权案的判决结果调整2003年度会计报表外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ＡＢＣ公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注20所述， 自2004年1月后，股市大幅度下跌，ＡＢＣ公司所持短期投资股票如果在3月10日转让， 将导致570万元的投资损失。本段内容并不构成对会计报表的任何保留， 也不影响已发表的审计意见类型。

花家地联合会计师事务所 中国注册会计师Ｑ（签名并盖章）

（公章） 中国注册会计师Ｗ（签名并盖章）

地址：中国，北京 2004年3月10日

2.【答案】 ⑴对于双方出资的实物资产，注册会计师应实施下列审验程序：

①检查实物出资清单填列的名称、规格、数量、作价、日期是否符合协议、合同、章程的规定；

②索取关于甲方房屋、建筑物的资产评估报告，了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求，关注评估报告的特别事项说明评估基准日至验资报告日发生的重大事项是否对验资结论产生影响，检查投入资产的价值是否经各出资者的认可。

③观察、监盘甲方出资的房屋、建筑物及乙方出资的机器设备，关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致。

④检查甲方出资的房屋、建筑物的平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合合同、协议、章程的规定，检查房地产证等产权证明，验证出资前的产权是否归甲方所有。

⑤检查商检部门对乙方出资机器设备的财产价值鉴定书，验证鉴定书所列的实物是否与购货发票、运输单、海关查验放行清单、提货单、保险单、验收清单及实物出资清单相一致，并验证其产权归属和折算汇率。

⑥检查双方实物出资是否均办理了交接手续，交接清单是否得到了甲乙双方及被审验单位的认可，实物的交接方式、交付时间、交付地点、是否符合协议、合同

及章程的规定。

⑦检查被审验单位及出资双方是否签署了在规定时间内办妥实物过户手续的承诺函。

⑧核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表是否是否相符。

⑵对第一期出资中甲乙双方在各种出资方式下的出资额超过第一期规定出资额的部分应分别进行如下的处理：

①甲方货币出资超过第一期规定份额（人民币1660万元）的部分，属于汇率折

算差额（人民币2万元）的，应按财务制度规定计入资本公积，其余部分（人民币

3万元）列入其他应付款，返还甲方。对于乙方货币出资超过第一期规定份额（美元450万元）的部分（美元50万元），列入其他应付款，并入第二期出资。

②甲方出资的房屋、建筑物的价值应按评估值为准，但超过其第一期规定份额

（人民币3320万元，美元400万元）的部分，属于汇率折算差额的（人民币4万元）计入资本公积，其余部分的人民币176万元计入其他应付款，并入第二期出资；乙

方出资的机器、设备应按财产价值鉴定书的价值为准，但鉴定价值超过其第一期出资份额的部分（美元22万元），应列入其他应付款，并入第二期出资。

③甲方出资的无形资产应按评估价值确认，担评估值超过第一期出资份额的部分，应按合同约定计入资本公积。

⑶代被审验单位填列的《本期注册资本实收情况明细表》如下：

本期注册资本实收情况明细表

公司名称：ＡＢＣ有限责任公司（筹） 截止2004年6月30日止

注册资本币种：美元 货币单位：万元

股东名称			甲公司	乙公司	合计
认缴注册资本金额			1050.00	600.00	1650.00
本期实际出资情况	货币	原币金额	1662.00	450.00
		按注册资本币种折算的金额	200.00	150.00	650.00
	实物	原币金额	3324.00	150.00
		按注册资本币种折算的金额	400.00	150.00	550.00
	无形资产	原币金额	3800.00
		按注册资本币种折算的金额	457.28		450.00
	其它
	按注册资本币种合计		1057.28	600.00	1657.28
	其中：实缴注册资本	金额	1050.00	600.00	1650.00
		占本期认缴注册资本比例	100.00%	100.00%	100.00%

会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签章） 

⑷代为编制的验资报告如下：

验 资 报 告

ＡＢＣ有限责任公司（筹）全体股东：

我们接受委托， 审验了贵公司截至2004年6月30日止申请设立登记的注册资本第1期实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本第1期的实收情况发表审验意见。 我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号-验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。

按照协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的的注册资本为美元3000万元,由甲公司（以下简称甲方）、乙公司（以下简称乙方）分2期于2005年6月30日之前缴足。本次出资为第1期，应于2004年6月30日之前缴足。经我们审验，截至2004年6月30日止，贵公司已收到甲方、乙方第1期缴纳的注册资本合计美元1650万元（壹

仟陆佰伍拾万元）。各股东以货币出资美元650万元，实物出资美元550万元，土地使用权出资美元450万元。

截至2004年6月30日止，甲、乙双方均未与ＡＢＣ有限责任公司就投入的房屋、建筑物、机器设备办理相关的财产权转移手续和土地使用权的转让手续，但各方均已承诺按照经批准的期限于领取营业执照之日起的3个月内办妥。

甲方出资额中因汇率折算引起的差额（原币金额为人民币10.5万元，按市场汇率折算的记账本位币金额为美元1.26万元）及土地使用权出资超过规定份额的部分（原币金额65.5万元，按市场汇率折算的记账本位币金额为美元7.28万元）已分别按会计制度规定和协议约定计入资本公积。

本验资报告仅供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

附件1.：本期注册资本实收情况明细表

附件2.：验资事项说明

东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师: 王豪、李民（盖章）

地址：中国，北京 2004年7月6日。【解析】货币资金、实物资产、无形资产出资中超过规定份额的部分，属于汇

率折算差额的，列入资本公积，否则应列入其他应付款。

如第一期出资的货币资金数额尚未达到其各期应出资货币资金总额的，即第二期仍应投入货币资金的，将已列入其他应付款的货币资金并入第二期出资为宜，如规定第二期不再投入货币资金的，应将已列入其他应付款的货币资金返还给出资者为宜。

对于投入的实物资产、无形资产亦可按上述原则办理。

2004年科教园注册会计师冲刺班审计模拟试题（二）参考答案

一、单项选择题

1.Ｂ。【评注】本题内容不难，但解答相当难，似乎只有靠死记硬背，其实不然。一般来说，选项中的非答案项往往是容易与正确选项混淆的（多年来的考试规律），而容易与“权利”相混淆的常常是“义务”。这就容易找到正确选项了：Ａ、Ｃ、Ｄ也许会被误认为权利，但Ｂ难以被误认为义务。在任何协会、组织，如果将申请

退出协会确定为会员的义务，这样的协会岂不刚成立就得解散了吗？这说明Ｂ一定是权利而非义务。

2.Ｃ。【解析】违反职业道德不假，但审计意见的类型不属于服务成果。

3.Ｃ。【解析】未进行审查，Ａ基本正常，Ｂ涉嫌欺诈，Ｃ一般被判定为普通过失，Ｄ则无过失。

4.Ａ。【解析】Ｂ、Ｃ、Ｄ均属于被审计单位应协助的工作，但它们均是在审计过程中进行的。

5.Ａ。【解析】本题强调的是“直接依据”，因此应选Ａ，若无“直接”二字，则四个备择答案均是依据。

6.Ｄ。【解析】确定的检查风险，也就是可接受的检查风险。这种风险越低，注册会计师执行的实质性测试程序就越详细，反之，就越粗略。一般来说，交易测试属于定性测试，比作为定量化测试的余额测试粗略，期中审计比期末审计粗略，分析性复核比检查、计算、函证、监盘粗略。

7.Ｃ。【解析】Ａ：对控制风险的适当评估应当依据控制测试而不是了解的信息；目标Ｂ应通过对会计系统的了解来达到；目标Ｄ应通过对控制环境的了解开达到。

8.Ａ。【解析】虽然四个选项均是管理建议书的内容，但顾名思义，管理建议书的主要内容是在与内部控制相关的管理方面向被审计单位提供注册会计师的建议，因此应选Ａ。

9.Ｂ。【解析】所谓较低，一般以5％为界限。

10.Ａ。【解析】Ｂ及Ｄ均应通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率的衡量；Ｃ应通过检查租赁合同来发现。

11.Ｄ。【解析】在会计报表上既无须按品种分别反映，又无须将新产品与旧产品分别反映，更不可能单独反映本单位所寄存的外单位产品，所以Ａ、Ｂ、Ｃ中的分开摆放均与会计报表的分类无关，但按规定，“废品与毁损物品”不属于存货的范围。 

12.Ｃ。【解析】Ａ属于完整性目标的控制措施，Ｂ属于权利与义务目标的控制措施，Ｃ属于估价与分摊目标的控制措施，Ｄ属于表达与披露目标的控制措施。

13.Ｃ。【解析】Ａ：这样的函证无助于发现未记录的关联方交易；Ｂ仅有助于核实关联方交易的披露是否充分；选Ｃ的道理与向银行函证有助于发现企业漏列银行借款的道理相同；Ｄ：核对关联方在同一时点的账户余额主要有助于核实所记录的关联方交易是否虚假。

14.Ｃ。【解析】情形Ｃ下，应在审计报告的意见后提醒报表使用者，简要应结合原报

表一并阅读，这一说明并非有关简要报表本身的情况。

15.Ｂ。【解析】投资者以货币资金投入的，注册会计师应以被审验单位开户银行出具

的收款凭证、银行对账单以及银行函证回函等作为验资依据。

二、多项选择题

1.ＡＣＤ。【解析】独立性是针对鉴证业务的。

2.ＡＢＣＤ。【解析】Ａ中“方式”应为“技能”。

3.ＡＢ。【解析】Ｃ可以通过更换审计小组成员加以解决；Ｄ不属影响独立性的情形。

4.ＡＤ。【解析】验收环节内部控制的总体目标是所有收到的货物均已得到记录；存储环节内部控制的基本措施是使用围障。

5.ＡＢＣ。【解析】监盘程序可同时实现的审计目标包括存在性、完整性、所有权三项。

6.ＡＢＣ。【解析】在分店遍布全国的情况下，注册会计师通常不会参与每家分店的实地盘点工作。

7.ＡＢ。【解析】对于黄金制品、玉器、艺术品及收藏品而言，清点数量并不是一项困难的工作。

8.ＢＤ。【解析】在Ａ的情况下，应在说明段中说明。对于Ｃ中的产品质量保证，主要应向Ｑ公司管理当局询问。

9.ＡＢＤ。【解析】2004年教材新增内容。Ｃ中的比例应为70％。

10.ＢＣ。【解析】案件Ａ计入营业外支出的内容中，不应含有诉讼费用；对案件Ｄ，应按照滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理

三、判断题

1.×。【解析】会计师事务所不能将审计业务分派给那些不具备相应专业胜任能力的人员。

2.○。【解析】Ｒ事务所既没有通过广告宣传业务能力，更没有涉及到新闻媒体，从而不能断定其违反了执业道德规范。

3.×。【解析】马经理辞职后，作鉴证客户的财务总监，虽然工作关系不在Ｒ会计师事务所，但仍然是Ｒ会计师事务所的前高级管理人员，这依然违反了中注协有关执业道德的《指导意见》。

4.√。【解析】与存货不同，现金及有价证券的所有权目标是与存在性目标同时实现的。

5.√。【解析】“措施不严或保护不力”的后果应当是在管理当局不知情的情况下发生存货丢失或毁损现象，这将导致存货实际价值小于账面价值，从而违反“存在或发生”认定。

6.√。【解析】命题本身已经对自己进行了充分的解释。

7.×。【解析】第二个条件应为“提请被审计单位调整或披露的事项均已作出或拒绝作出调整或披露”。

8.√。【解析】按2004年教材第393页的新增内容,“公允性”的涵义中包含了“合法性”要求。

9.×。【解析】注册会计师对于审计范围受到限制的事项可以发表保留意见、无法表示意见，但不能发表否定意见。

10.×。【解析】在前提不明朗的情况下，采取任何措施均有不正确的可能性。如果会计报表不存在重大错报，即重大不一致的原因在于其他信息，注册会计师就不能采取命题中的措施。

四、简答题

1.【答案】

审计程序	审计目标	程序类型	证据类型	保管期限	底稿种类
⑴	总体合理性	实质性测试	环境证据	长期保存	备查类
⑵	总体合理性	了解内部控制	口头证据	长期保存	备查类
⑶	完整性	控制测试	书面证据	至少到2014年	业务类
⑷	真实性	实质性测试	实物证据	至少到2014年	业务类

2.【答案】

审计抽样的类型				对审计的影响
审计风险	抽样风险	属性抽样风险	信赖不足风险	降低效率，不影响效果
			信赖过度风险	影响效果
		变量抽样风险	误受风险	影响效果
			误拒风险	降低效率，不影响效果
	非抽样风险	1人为错误 2审计程序与目标无关 3.错误解释样本结果		降低效率、影响效果

3.【答案】

⑴监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性测试两种方式。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证Ｗ公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性测试方式下，抽查的主要目的是证实Ｗ公司的存货实物总额。

⑵对于将要抽查测试的存货项目，Ｈ不应与Ｗ公司进行沟通，而应尽可能避免Ｗ公司了解将要抽查测试的存货项目。如未能观察到Ｗ公司对重要存货的盘点，Ｈ应实施实质性的盘点程序。

⑶对于抽查发现的差异，Ｈ应查明原因，及时提请Ｗ公司更正；考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；Ｈ也可要求Ｗ公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。

4.【答案】

⑴有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的

规定，难以防止银行存款被贪污的情况。

建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。

⑵货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。

五、综合题

1.【答案】

⑴计算确定ＡＢＣ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平：

判断基础	资产总额	净资产	营业收入	净利润
金额	90000	44000	120000	12060
固定百分比	0.5	1.0	0.5	5.0
数值乘积	450	440	600	603
会计报表层重要性水平	440万元

简要说明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小这为会计报表层次的重要性水平，这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。

⑵不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录

①调整ＡＢＣ股份有限公司发生银行委托贷款业务的会计处理：

借：短期投资行委托贷款10000万元

  贷：其他应收款银行委托贷款10000万元

②按权责发生制原则，补记2004年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入。

借：应收利息80万元 

   贷：投资收益80万元

③补记2003年7月办公大楼折旧47.50万元12 000X(1-5%)/(20X12)：

借：管理费用折旧费47.50万元 

    贷：累计折旧47.50万元

④属于一般经营损失的原材料短缺1万元调整计入“管理费用”科目：

借：管理费用物料消耗1万元 

   贷：营业外支出非常损失1万元

⑤“应收账款Ｃ公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整：

借：应收账款Ｃ公司2000万元

    贷：预收账款Ｃ公司2000万元

⑥按照调整期末应收账款余额补提坏账准备50万元（12 000X5‰－10）：

借：管理费用提取的坏账准备50万元 

    贷：坏账准备50万元

⑦补记2003年12月办公大楼折旧 47.50万元12000X(1-5％)/(20X12)：

借：管理费用折旧费47.50万元 

    贷：累计折旧47.50万元

⑶Ｘ和Ｙ注册会计师必须建议ＡＢＣ股份有限公司调整的审计调整分类为上述分类①、②、③、⑤、⑥和⑦共6笔。

必须建议调整的审计调整分录中，分录①、②、③、⑥和⑦共5笔应归入“审计差异调整表调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表重分类分录汇总表”。分录④应归入“审计差异调整表未调整不符事项汇总表”。

这是因为分录①的金额成果了其它应收款项目的重要性水平金额；分录②的金额超过应收利息项目的重要性水平金额；分录③金额超过坏账准备项目的重要性水平金额；分录⑥和分录⑦的金额从单笔看，虽然均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔系同一性质、同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且上述五笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议ＸＹＺ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表调整分录汇总表”。

分录⑤的金额超过了应收账款的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议ＡＢＣ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表重分类汇总表”。

分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，且该笔分录既不影响损益，又不影响税费，所以可考虑将其归入“审计差异调整表未调整不符事项汇总表”。

2.【答案】

⑴王豪、利民对乙方货币资金出资的收款凭证应实施以下主要的审验程序：检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币资金出资清单、银行对账单、银行函证回函相一致；检查收款凭证是否加盖收讫章或转讫章、是否注明收款人为ＡＢＣ公司，付款人为乙公司，以及是否注明该款项为投资款。

⑵由于ＡＢＣ公司已于2004年7月领取了营业执照并建立、健全了公司的各种机构，已具备条件在筹资过程中或验资报告日前办理甲公司缴付的实物资产和乙公司出资的无形资产的产权转移手续，故在未办理产权转移手续的情况下，注册会计师不应出具验资报告。

⑶代ＡＢＣ有限责任公司填列的《本期注册资本实收情况明细表》和《累计注册资本实收情况明细表》如下：

本期注册资本实收情况明细表

公司名称：ＡＢＣ有限责任公司（筹） 截止2005年 6月30日止

注册资本币种：美元 货币单位：万元

股东名称			甲公司	乙公司	合计
认缴注册资本金额			750.00	600.00	1350.00
本期实际出资情况	货币资金出资	原币金额		150.00
		按注册资本币种折算的金额		150.00	15000
	实物资产出资	原币金额	6240.00	250.00
		按注册资本币种折算的金额	750.00	250.00	1000.00
	无形资产出资	原币金额		205.00
		按注册资本币种折算的金额		205.00	205.00
	其它
	注册资本币种合计		750.00	605.00	1355.00
	实缴注册资本	金额	750.00	600.00	1350.00
		占本期认缴注册资本比例	100.00%	100.00%	100.00%

东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师：王豪、利民（签章） 

附件2： 累计注册资本实收情况明细表

公司名称：ＡＢＣ有限责任公司 截止2005年 6月30日止

注册资本币种：美元 货币单位：万元

东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师：王豪、利民（签章） 

⑷代为起草的验资报告

验资报告

ＡＢＣ有限责任公司（筹）全体股东：

我们接受委托， 审验了贵公司截至2005年6月30日止申请设立登记的注册资本第2期实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本第2期的实收情况发表审验意见。 我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号-验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。

根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的的注册资本为美元3000万元,由甲公司（以下简称甲方）、乙公司（以下简称乙方）分2期于2005年6月30日之前缴足。本次出资为第2期，应于2005年6月30日之前缴足。经我们审验，截至2005年6月30日止，贵公司已收到甲方、乙方第2期缴纳的注册资本合计美元1350万元（壹

仟叁佰伍拾万元）。各股东以货币出资美元150万元，实物出资美元1000万元， 专利技术出资美元200万元。知识产权出资占注册资本的比例为6.67％。

同时，我们注意到以下事项：

⑴贵公司第1期出资美元1650万元，其中甲方出资美元1050万元， 乙方出资美元600万元，已经东方会计师事务所审验， 并由该事务所于2004年7月6日出具了编号为“东会审验字第06号”的验资报告。截至2005年6月30日止，连同第1期出资，贵公司共收到全体股东缴纳的注册资本为美元3000万元。

⑵贵公司累计实际收到各股东出资额中超过规定份额的部分美元6.25万元，包括第一期出资因汇率折算引起的差额美元1.26万元和第二期出资中无形资产超出规定份额的部分美元5万元，均已作为资本公积处理。

⑶贵公司尚未对本期出资情况进行相关的会计处理，对此我们已经提请贵公司予以关注。

本验资报告仅供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

附件1.：本期注册资本实收情况明细表

附件2.：累计注册资本实收情况明细表

附件3.：验资事项说明

东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师: 王豪、李民（盖章）

地址：中国，北京 2005年7月6日

要求Ｗ公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。_

本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org提供